Wyrok NSA z dnia 30 lipca 2013 r., sygn. II FSK 2479/11
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Rudowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia WSA del. Grażyna Nasierowska, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 30 lipca 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "P." sp. z o.o. z siedzibą w S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 12 lipca 2011 r. sygn. akt I SA/Bk 158/11 w sprawie ze skargi "P." sp. z o.o. z siedzibą w S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 25 lutego 2011 r. nr [...] w przedmiocie straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Białymstoku, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz ""P." sp. z o.o. z siedzibą w S. kwotę 430 (słownie: czterysta trzydzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 12 lipca 2011r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę P. Sp. z o.o. w S. (dalej: Spółka) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 25 lutego 2011 r. w przedmiocie określenia wysokości straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r.
Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym. Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w B. decyzją z 28 października 2010 r. określił Spółce wysokość straty w kwocie 2.826.146,93 zł zamiast zadeklarowanej straty w kwocie 7.151.248,55 zł. W uzasadnieniu decyzji wskazano, że w wyniku czynności zostały ujawnione nieprawidłowości dotyczące deklarowanych podstaw opodatkowania oraz naliczania i uiszczania podatku dochodowego od osób prawnych za 2004 r. Skarżąca Spółka w 2004 r. działała w ramach grupy L. obejmującej trzy Spółki, powiązane kapitałowo przez głównego udziałowca z Francji: P. Sp. z o.o., L. oraz Zakład Mleczarski K. Spółkę z o.o. Spółka prowadziła w 2004 r. działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów spożywczych, takich jak: sery, masło, serwatka w proszku i serwatka zagęszczona. W zeznaniu CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) Spółka za rok podatkowy 2004 r. wykazała stratę w kwocie 7.151.248,55 zł. Sprzedaż wyrobów na rzecz podmiotu powiązanego L. stanowiła 87,37 % sprzedaży wyrobów ogółem. Po przeprowadzeniu analizy szczególnej dokumentacji podatkowej sporządzonej dla potrzeb cen transferowych oraz ewidencji księgowych prowadzonych przez Spółkę, organ pierwszej instancji, stwierdził, że ceny stosowane w transakcjach pomiędzy skarżącą Spółką a L. nie były cenami rynkowymi. Wskazał przy tym, że wynik finansowy skarżącej Spółki za 2004 r. był około czterokrotnie gorszy od wyniku L. uzyskanego ze sprzedaży tych samych wyrobów; wyniki finansowe spółek były kształtowane w sposób pozwalający zminimalizować łączne obciążenie podatkowe; Spółka stosowała wobec L. nierynkowy termin płatnośc; mechanizm kalkulacji cen transferowych odbiegał od zasad rynkowych. Odwołując się do treści art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz.654 ze zm., dalej u.p.d.o.p.) w związku z postanowieniami rozdziału 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz.U. Nr 160, poz. 1268 ze zm.) organ pierwszej instancji do oszacowania dochodu skarżącej Spółki przyjął metodę marży transakcyjnej netto wymienioną w art. 11 ust. 3 u.p.d.o.p. W celu dokonania analizy stosowanych marż zysku netto organ pierwszej instancji zidentyfikował trzy podmioty zajmujące się przetwórstwem mleka i serów, wykazujące zbliżone obroty, konkurujące ze sobą, zajmujące podobną pozycję na rynku. Dwa z podmiotów osiągnęły ze sprzedaży produktów wynik dodatni, a tylko jeden wynik ujemny. Najniższa marża zysku netto ze sprzedaży produktów dotyczy Mleczarni T. Sp. z o. o. i została wyliczona na podstawie rachunku zysków i strat tego podmiotu sporządzonego za okres 01.01-31.12.2004 r.:- 2,77 %. Stratę Spółki oszacowano w
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
