Wyrok NSA z dnia 28 listopada 2007 r., sygn. II FSK 1268/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Krystyna Nowak, Sędziowie: NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), WSA del. Zofia Skrzynecka, Protokolant Paweł Koluch, po rozpoznaniu w dniu 28 listopada 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. Sp. z o.o. w S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 4 maja 2006 r. sygn. akt I SA/Wr 205/05 w sprawie ze skargi W. Sp. z o.o. w S na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 23 grudnia 2004 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od W. Sp. z o.o. w S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 1800 ( tysiąc osiemset ) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

1. Wyrokiem z dnia 4 maja 2006 r., sygn. akt I SA/Wr 205/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę W. Sp. z o. o. w S. (spółka) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 23 grudnia 2004 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 r.

2. Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd pierwszej instancji wynika, że zaskarżona decyzja utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w

G. z dnia 12 października 2004 r. określającą spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. w kwocie 30.379 zł. W wyniku przeprowadzonego postępowania organ podatkowy stwierdził, że skarżąca:

- zaniżyła przychód o wartość nieodpłatnych świadczeń w kwocie 58.503,58 zł w związku z otrzymaniem od E. Sp. z o. o. w P. kwoty 1.000.000 zł;

- zawyżyła koszty uzyskania przychodów na łączną kwotę 91.148 zł w związku z zaliczeniem wydatków za zakup usług ogólnobudowlanych od przedsiębiorstwa U. O. K S. Organ ten ustalił, że spółka w dniu 20 listopada 1998 r. zawarła ze spółką E. - jako przyszłym najemcą - umowę przedwstępną (zmienioną aneksem z dnia 23 listopada 1998 r.) na wynajem budynku magazynowego. Treścią umowy było między innymi zobowiązanie się skarżącej do wybudowania tegoż budynku na nieruchomości według projektu dostarczonego przez przyszłego najemcę, w terminie do 30 kwietnia 1999 r. Ponadto strony umowy uzgodniły, iż najemca zapłaci (w trakcie trwania inwestycji) wynajmującemu kaucję w kwocie 1.000.000 zł w trzech ratach (faktycznie w sześciu: w dniu 17 grudnia 1998 r. - 200.000 zł; 18 stycznia 1999 r. - 200.000 zł; 19 stycznia 1999 r. - 100.000 zł; 24 marca 1999 r. - 200,000 zł; 26 marca 1999 r. - 200.000 zł; 30 marca 1999 r. - 100.000 zł), która w przyszłości będzie sukcesywnie pomniejszana o przypadający do zapłaty czynsz w wysokości 17.000 zł miesięcznie. Kaucja, jedynie w przypadku nie podpisania umowy najmu, podlegała zwrotowi a ponadto strona, która przyczyniłaby się do niedochowania terminu podpisania umowy najmu była zobowiązana do zapłacenia drugiej stronie kwoty 100.000 zł (która nie miała charakteru ani kary umownej ani odszkodowania). Organ ustalił także, że skarżąca w dniu 24 marca 1999 r. zawarła umowę najmu, którą uregulowano kwestię czynszu (14 zł netto za metr kwadratowy, z możliwością podwyższenia raz w roku i nie wcześniej niż po upływie czterech lat), natomiast nie uregulowano kwestii związanych z ewentualnym zwrotem kaucji. Wskazał, że zgodnie z oświadczeniem skarżącej kaucja została przeznaczona na częściowe sfinansowanie inwestycji (w wysokości 62% ogólnych kosztów), a ponadto, iż sama skarżąca zaliczyła do przychodu kwotę 49.415,54 zł tytułem nieodpłatnego świadczenia od otrzymanych środków pieniężnych. Natomiast powstała różnica, między kwotą określoną przez organ (107.919,12 zł) a podatniczkę, wynika ze sposobu wyliczenia wartości nieodpłatnego świadczenia. Do wyliczenia wartości tego świadczenia przyjęła ona bowiem średnie oprocentowanie kredytów dewizowych. Z kolei organ przyjął oprocentowanie kredytu (według stawki zmiennej, na poziomie stawki WIBOR dla 1-miesięcznych złotowych depozytów międzybankowych), jaki został udzielony skarżącej przez Bank Zachodni WBK S.A. Oddział w W. na sfinansowanie w części budowanego obiektu.