Wyrok NSA z dnia 13 listopada 2007 r., sygn. II FSK 1286/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędziowie NSA: Edyta Anyżewska, Sędzia del. WSA: Maria Tkacz-Rutkowska, Protokolant Agnieszka Lipiec, po rozpoznaniu w dniu 13 listopada 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 19 kwietnia 2006 r. sygn. akt I SA/Po 170/05 w sprawie ze skargi M. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 26 listopada 2004 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. P. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w P. kwotę 1800 (tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 19 kwietnia 2006 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w sprawie o sygnaturze akt I SA/Po 170/05, oddalił skargę M.P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 26 listopada 2004 roku w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok. Zaskarżoną do sądu decyzją utrzymano w mocy rozstrzygnięcie Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia 17 sierpnia 2004 roku odmawiające podatniczce stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok. W rozpoznawanej sprawie organy podatkowe ustaliły, że M.P. złożyła w dniu 23 marca 2004 roku zeznanie podatkowe PIT-36 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 rok, w którym wykazała dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym z kapitałów pieniężnych w wysokości 174.003,52 złotych. Z kolei w marcu 2004 roku podatniczka wystąpiła do właściwego urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nienależnie pobranego podatku dochodowego od dochodu ze sprzedaży akcji spółki P.G.F.S.A. W ocenie podatniczki nadpłata powstała na skutek samoopodatkowania zwolnionych od podatku na podstawie art. 52 pkt.1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176), dochodów uzyskanych ze sprzedaży akcji. M.P. w 1995 roku w związku z prywatyzacją Przedsiębiorstwa C.S.A. nabyła 210 akcji pracowniczych tego przedsiębiorstwa. W związku natomiast z połączeniem przedsiębiorstwa C.S.A. z P.G.F.S.A., w zamian za akcje C.S.A., spółka przejmująca to jest P.G.F.S.A., wydała 630 akcji na okaziciela skupionych na Giełdzie Papierów Wartościowych i nabytych w trybie art. 93 ustawy o Publicznym Obrocie Papierami Wartościowymi oraz 4718 akcji serii M pochodzących z emisji połączeniowej. Skarżąca, która nabyła w 1995 roku odpłatnie 210 akcji C.S.A. w wyniku podjętych uchwał połączeniowych została objęta możliwością nabycia akcji P.G.F.S.A., pochodzących zarówno z emisji połączeniowej (serii M), jak i skupionych na Giełdzie Papierów Wartościowych przez P.G.F.S.A. Podatniczka w 2003 roku dokonała odpłatnego zbycia posiadanych przez nią akcji serii M pochodzących z emisji połączeniowej, wskazanej powyżej spółki. Natomiast w marcu 2001 roku skarżąca sprzedała części 448 akcji P.G.F.S.A., z których dochód został zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, co potwierdza decyzja Urzędu Skarbowego w P. z dnia 16 kwietnia 2003 roku. Następnie skarżąca sprzedała drugą cześć posiadanych przez siebie akcji, w tym pochodzących z emisji połączeniowej (serii M) i z tego tytułu z ostrożności odprowadziła z tego tytułu podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 33.060,50 złotych. W następstwie tych czynności podatniczka wystąpiła do naczelnika właściwego urzędu skarbowego o stwierdzenie nadpłaty w wysokości 33.060,50 złotych w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 roku. Nadpłata ta, w ocenie podatniczki, powstała w wyniku zapłaty powyżej określonego podatku.