Wyrok NSA z dnia 4 grudnia 2000 r., sygn. I SA/Ka 1414/99
W świetle art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. /Dz.U. nr 78 poz. 483/ podatnik nie może ponosić negatywnych konsekwencji, gdy zastosował się do błędnej informacji udzielonej mu przez urząd skarbowy w trybie art. 14 par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Jana i Iwony małżonków W. na decyzję Izby Skarbowej w (...) - Ośrodek Zamiejscowy w (...) z dnia 31 maja 1999 r. w przedmiocie określenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r. i na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję, a także - zgodnie z art. 55 ust. 1 tej ustawy - zasądził od Izby Skarbowej w (...) na rzecz skarżących dziesięć tysięcy trzysta sześćdziesiąt złotych dziewięćdziesiąt groszy tytułem zwrotu kosztów postępowania.
UZASADNIENIE
W dniu 19 marca 1998 r. Jan W., prowadzący Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe "R." w P., zwrócił się do Urzędu Skarbowego w Ż. o udzielenie informacji, w jaki sposób opodatkować przychód z tytułu sprzedaży praw majątkowych na terenie Słowacji.
Pismem z dnia 20 kwietnia 1998 r. nr PD-II-824/41/98 Urząd Skarbowy w Ż., powołując się na art. 12 umowy z dnia 18 sierpnia 1994 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku /Dz.U. 1996 nr 30 poz. 131/, uznał, że skoro podatek został ustalony w wysokości 5 procent kwoty brutto należności i zapłacony przez odbiorcę praw majątkowych, to znaczy "R." s.r.o. w Ż., to przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
Decyzją z dnia 15 marca 1999 r. nr (...) inspektor kontroli skarbowej Urzędu Kontroli Skarbowej w (...) - Ośrodek Zamiejscowy w (...) określił Iwonie i Janowi małżonkom W. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. w wysokości 301.426,10 zł oraz zaległość podatkową z tego tytułu w wysokości 102.079,19 zł. Jako podstawę rozstrzygnięcia podano art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. nr 100 poz. 442 ze zm./, art. 21 par. 1 pkt 1 i par. 3 oraz art. 207 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, a także art. 1, 6, ust. 2, art. 8-9, art. 22-23, art. 26 ust. 1, art. 27 ust. 6 i art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./. W uzasadnieniu decyzji inspektor kontroli skarbowej stwierdził, że Jan W. w dniu 26 sierpnia 1998 r. wykazał w zeznaniu o wysokości wspólnych dochodów małżonków osiągniętych w 1997 r. na wzorze PIT-33 dochody w wysokości 279.516,45 zł. Iwona W. nie wykazała dochodów za 1997 r. (...) Inspektor kontroli skarbowej przeprowadził kontrolę skarbową firmy PPH "R." - Jan W. w P. (...) oraz P.P.H. "R. II" - Jan W. i spółka w Sz., ul. K. nr 15. W wyniku kontroli stwierdzono zaniżenie dochodów małżonków o 608.493,57 zł, w związku z zaniżeniem przez Jana W. w załączniku PIT-B do zeznania rocznego dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w P.P.H. "R." o 608.397,38 zł oraz z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w P.P.H. "R. II" o 96,19 zł. Przyczyną zaniżenia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej w P.P.H. "R." było pomniejszenie podstawy ustalania dochodu o przychód w wysokości 195.360,00 zł. Kwota powyższa została zaewidencjonowana na podstawie faktury EKS/00084/97 z dnia 18 grudnia 1997 r., wystawionej dla firmy "R." z siedzibą w Ż. /Republika Słowacka/ na podstawie umowy zawartej przez P.P.H. "R." - Jan W. w P. a firmą "R." s.r.o. w Ż. Na podstawie pkt VII.1 tej umowy firma "R." s.r.o. ze Słowacji uiściła jednorazową opłatę za udzielenie franchisingu w wysokości 55.000 USD. Podstawą pomniejszenia przychodu stało się pismo Urzędu Skarbowego w Ż. z dnia 20 kwietnia 1998 r., w którym wyrażono pogląd, że jeżeli od należności licencyjnej został pobrany na terytorium Słowacji podatek w wysokości 5 procent kwoty brutto należności, to w myśl umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przychód wynikający z zawartej umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Inspektor kontroli skarbowej nie podtrzymał takiej interpretacji, uznawszy, że interpretacje podmiotów innych aniżeli Minister Finansów nie są wiążące ani dla organów podatkowych, ani dla organów kontroli skarbowej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzoną w Warszawie dnia 18 sierpnia 1994 r. /Dz.U. 1996 nr 30 poz. 131/ należności licencyjne powstające w umawiającym się państwie, wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim umawiającym się państwie. Artykuł 24 ust. 1 lit. "b" umowy stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga część dochodu, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, art. 11 i art. 12 umowy może być opodatkowany w Republice Słowackiej, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Republice Słowackiej. Jednakże takie odliczenie nie może przekraczać tej części podatku, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada części dochodu osiągniętego w Republice Słowackiej. Unikanie podwójnego opodatkowania należności licencyjnych otrzymanych ze Słowacji przejawia się w tym, że podatek zapłacony w Słowacji może zostać odliczony od podatku należnego w Polsce, naliczonego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży licencji. Szczegółowy sposób odliczania od podatku naliczonego w Polsce podatku zapłaconego w Słowacji określa art. 27 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na tej podstawie dochód w wysokości 195.360,00 zł, który firma P.P.H. "R." otrzymała od firmy "R." s.r.o. ze Słowacji, łączy się z dochodami z innych źródeł położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i razem opodatkowuje.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
