Ukryte zyski w estońskim CIT
Podatnicy korzystający z opodatkowania w formie estońskiego CIT obowiązani są rozpoznawać i opodatkowywać dochody z tytułu ukrytych zysków. W niniejszym artykule omówiono obowiązujące w tym zakresie zasady.
Przepisami art. 28c–28t updop określono zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, potocznie nazywanym estońskim CIT. Jest to forma opodatkowania wiążąca dochód do opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego. Jej stosowanie zmienia podstawowe zasady opodatkowania, obowiązujące w updop między innymi w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania i stawek podatku.
U podatników korzystających z opodatkowania w formie estońskiego CIT opodatkowaniu podlegają wyłącznie dochody wymienione przepisami art. 28m updop. Do dochodów tych należą między innymi dochody z tytułu ukrytych zysków (zob. art. 28m ust. 1 pkt 2 updop). Opodatkowanie tych dochodów wynika z tego, że – jak czytamy w przewodniku MF do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r.:
(…) intencją ustawodawcy jest (…) uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
1. Ukryte zyski – jakie kwoty je stanowią, a jakie nie
Z art. 28m ust. 3 updop wynika, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. W dalszej części art. 28m ust. 3 updop zawarty jest przykładowy katalog kwot uważanych za ukryte zyski (zob. tabelę 1).
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
