Jak wykazać w zeznaniu CIT-8 przychody z wynajmu nieruchomości położonych za granicą

Spółka z o.o. kupiła apartamenty w Hiszpanii, które wynajmuje. Jak to wykazać w zeznaniu CIT-8? Czy konieczne jest stosowanie odrębnych kursów przeliczeniowych do poszczególnych przychodów i kosztów?

W zeznaniu CIT-8₍₂₄₎ za 2016 r. przychody z wynajmu, o których mowa, należy wykazać w poz. 33, zaś koszty ich uzyskania - w poz. 38. Należy tu stosować kursy przeliczeniowe odrębne dla poszczególnych przychodów oraz kosztów. Przepisy updop nie przewidują w tym zakresie żadnych uproszczeń.

Wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Polski przez podatników określonych w art. 3 ust. 1 updop (tj. podatników, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), jeżeli umowa międzynarodowa, której Polska jest stroną, tak stanowi (art. 17 ust. 1 pkt 3 updop). Oznacza to, że spółka uniknie opodatkowania w Polsce swoich przychodów osiąganych w Hiszpanii, jeżeli pozwala na to umowa zawarta przez Polskę z Hiszpanią.

Mając to na uwadze, należy wskazać, że art. 6 ust. 1 polsko-hiszpańskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania stanowi, iż dochody z majątku nieruchomego, włączając dochody z eksploatacji gospodarstw rolnych i leśnych, mogą być opodatkowane w tym umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest położony. Z kolei art. 23 ust. 1 lit. a tej umowy stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami tej umowy może być opodatkowany w Hiszpanii, to Polska będzie (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 lit. b umowy) zwalniać taki dochód lub majątek z opodatkowania (ale może, przy obliczaniu od pozostałej części dochodu lub majątku takiej osoby, stosować stopę podatkową, która byłaby zastosowana w przypadku, gdyby zwolniona część dochodu lub majątku nie była tak zwolniona; zastrzeżenie to na gruncie updop nie ma zastosowania). Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji dochody z wynajmu nieruchomości w Hiszpanii będą dla spółki stanowić dochody zwolnione od podatku.

Zwolnienie tych dochodów z opodatkowania nie wyłącza jednak konieczności wykazywania ich w zeznaniu CIT-8. W konsekwencji składając zeznanie CIT-8₍₂₄₎ za 2016 r., spółka powinna przychody z wynajmu, o którym mowa, wykazać w poz. 33, zaś koszty ich uzyskania w poz. 38 (z zastosowaniem kursów przeliczeniowych odrębnych dla poszczególnych przychodów oraz kosztów; przepisy updop nie przewidują w tym zakresie żadnych uproszczeń). Wstępnie są one uwzględniane przy ustalaniu dochodu, lecz - zważywszy, że nie uwzględnia się ich przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (zob. art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop), ostatecznie dochód z nich wynikający jest wyłączany z podstawy opodatkowania poprzez wykazanie go w poz. 47 zeznania CIT-8 (oraz poz. 10 informacji CIT-8/O₍₁₁₎).

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60

● art. 6 ust. 1 i art. 23 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Madrycie 15 listopada 1979 r. - Dz.U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego