Usługi budowlane - moment powstania obowiązku podatkowego, stawka VAT, przychody, koszty

VAT

1. Obowiązek podatkowy

1.1. Dzień podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego nie wyznacza dnia wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej

Dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych wykonywanych na rzecz innych podatników obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, ale nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi. Dzień podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego nie wyznacza dnia wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Oto fragment interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w tej sprawie:

Prawidłowe określenie momentu wykonania usług budowlanych i budowlano-montażowych ma istotne znaczenie dla prawidłowego wystawienia faktury z tytułu świadczenia tych usług. O wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług, nie zaś przyjęcie tych usług na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Forma, sposób i rodzaj dokumentu potwierdzającego wykonanie robót budowlanych, co do zasady, powinny być określone w umowie łączącej strony. W branży budowlanej przyjętą przez strony praktyką jest podpisywanie protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających wykonanie całości lub części prac przez wykonawcę. Z protokołu wynika zazwyczaj, kto i jakie prace wykonał, kiedy zostały wykonane oraz kiedy zostały przyjęte przez drugą stronę. Protokół zdawczo-odbiorczy potwierdza więc fakt wykonania tych usług, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania.

Nieprawidłowe jest więc stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym "dzień podpisania protokołu to dzień wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej".

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 stycznia 2014 r., sygn. IPPP3/443-1025/13-2/KC

OD REDAKCJI

W przywołanej interpretacji organ podatkowy potwierdził stanowisko zaprezentowane przez Ministra Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. "Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.", że dzień podpisania protokołu to nie dzień wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Zdaniem Ministra Finansów o wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych powinno decydować faktyczne ich wykonanie, nie zaś przyjęcie ich na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Protokół taki potwierdza jedynie fakt wykonania tych usług, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania. Stanowisko to potwierdził również NSA w wyroku z 18 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 943/12.