Czy od rowów płacić podatek rolny

Rowy wlicza się do powierzchni gospodarstwa rolnego. Stanowią one bowiem użytki rolne. Pomimo to nie podlegają podatkowi rolnemu. Wynika to z faktu, że ustawa o podatku rolnym (dalej: ustawa) nie zawiera koniecznego do ich opodatkowania przelicznika. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy rowy wraz z innymi użytkami nie zostaną uznane za gospodarstwo rolne, ponieważ ich powierzchnia nie przekracza 1 ha. Wówczas podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym według stawki przewidzianej dla tzw. gruntów pozostałych. Szczegóły - w uzasadnieniu.

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Użytki rolne dzielą się na: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami oraz rowy (§ 68 rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków).

Z przytoczonych przepisów wynika więc, że rowy jako element użytków rolnych podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym. Jednak w przypadku gdy rowy wchodzą w skład podatku rolnego, nie ma możliwości ustalenia tego podatku.

SŁOWNICZEK

Gospodarstwo rolne - obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Rowy wchodzące w skład gospodarstwa rolnego

W podatku rolnym podatek jest obliczany na podstawie ha przeliczeniowych. Wielkość powierzchni (ha przeliczeniowe) jest obliczana na podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych oraz okręgu podatkowego, wskazanych w tabeli zamieszczonej w art. 4 ust. 5 ustawy. Ustawa o podatku rolnym nie zawiera jednak odpowiedniego przelicznika dla rowów. Tym samym dla rowów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nie należy ustalać podatku rolnego.

WAŻNE!

Powierzchnia rowów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nie podlega przeliczeniu na hektary przeliczeniowe. Podstawę opodatkowania podatkiem rolnym stanowi wyłącznie liczba hektarów przeliczeniowych gruntów, które - jako wchodzące w skład gospodarstwa rolnego - temu przeliczeniu podlegają.

Takie stanowisko potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 22 stycznia 2010 r., sygn. akt I SA/Lu 705/09:

(...) na gruncie art. 4 ust. 5, 6, 7 i 8 ustawy o podatku rolnym ustawodawca określił przelicznik powierzchni użytków rolnych dla gruntów ornych, łąk i pastwisk, sadów, gruntów pod stawami zarybionymi i gruntów pod stawami niezarybionymi, z pominięciem rowów. Skutkuje to więc brakiem technicznej możliwości ustalenia na podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych wynikających z ewidencji gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego, liczby ich hektarów przeliczeniowych. Przy tym brak technicznych możliwości ustalenia podatku od tego rodzaju użytków rolnych (rowów) wchodzących w skład gospodarstwa rolnego (brak przelicznika, czyli innymi słowy brak możliwości przeliczenia ich powierzchni na liczbę hektarów przeliczeniowych) nie uzasadnia zastosowania, jako punktu wyjścia dla określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku rolnym, podstawy, o której stanowi art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jest ona bowiem zastrzeżona tylko i wyłącznie dla "pozostałych gruntów", tj. takich, które nie wchodzą w skład "gospodarstwa rolnego". Prawnopodatkowy status rowów, jako gruntów, o których mowa w art. 1 ustawy o podatku rolnym, determinowany jest więc kwalifikowaniem ich jako "grunty gospodarstw rolnych" albo jako "grunty pozostałe". W związku z tym zaliczenie ich powierzchni do ogólnej powierzchni gospodarstwa rolnego, w rozumieniu wynikającym z art. 2 ust. 1 ustawy, skutkuje brakiem możliwości ustalenia od nich podatku rolnego.

Jak wynika z przywołanego cytatu, zdaniem sądu administracyjnego rowy nie podlegają podatkowi rolnemu, wobec technicznej niemożliwości wyliczenia podatku od ich powierzchni.

Rowy niewchodzące w skład gospodarstwa rolnego

Inaczej należy traktować sytuację, w której posiadana przez podatnika podatku rolnego powierzchnia rowów oraz innych użytków rolnych nie przekracza 1 ha fizycznego lub 1 ha przeliczeniowego. Takie grunty, w tym rowy, jako użytki rolne niestanowiące gospodarstwa rolnego, podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym w wyższej stawce przewidzianej dla gruntów pozostałych (art. 4 ust. 1 pkt 2 i art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy). W 2012 r. stawka podatku rolnego od 1 ha gruntów pozostałych wynosi 370,90 zł.

Podsumowując, jedynie gdy powierzchnia rowów oraz innych użytków rolnych (w sumie) nie przekracza 1 ha fizycznego lub 1 ha przeliczeniowego i nie stanowią one gospodarstwa rolnego, możliwe jest ich opodatkowanie podatkiem rolnym według stawki przewidzianej dla gruntów pozostałych.

● art. 4 ust. 5 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym - j.t. Dz.U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1475

● § 68 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków - Dz.U. Nr 38, poz. 454

Sławomir Biliński

konsultant podatkowy