Rozliczenia podatkowe związane z zakupami dokonywanymi za pomocą kart paliwowych

Karty paliwowe wydają zarówno koncerny paliwowe (co niekoniecznie oznacza, że karty wydawane przez koncerny paliwowe uprawniają do zakupów tylko na stacjach tych koncernów; zdarza się, że koncerny wzajemnie akceptują karty wydawane przez inne koncerny - przykładem jest sieć stacji zrzeszonych w porozumieniu Routex, którego uczestnikami są firmy Aral, BP, Eni, OMV oraz Statoil), jak i niezależne firmy (często zagraniczne). Karty takie mogą być wystawiane na numer rejestracyjny pojazdu (najczęściej), jak również na konkretne osoby czy okaziciela. Mogą mieć one zasięg krajowy (tj. mogą upoważniać tylko do zakupów w Polsce), jak też międzynarodowy.

Zalety kart paliwowych to - oprócz wyłączenia konieczności posiadania gotówki do opłacania zakupów - zbiorcze fakturowanie dokonywanych zakupów przez podmiot wydający karty, jak też odroczony termin płatności za te zakupy. Podmioty wystawiające karty paliwowe oferują również najczęściej elektroniczny dostęp do transakcji dokonywanych przy wykorzystaniu kart paliwowych.

1. Czynności podlegające opodatkowaniu w przypadku zakupów opłacanych kartami paliwowymi

W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach (art. 7 ust. 8 ustawy o VAT). Są to tzw. dostawy łańcuchowe. Z kolei art. 8 ust. 2a ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W takich przypadkach dochodzi do odsprzedaży usług.