Refakturowanie w podatkach VAT, dochodowym i rachunkowości

Zgodnie z art. 8 ust. 2a:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Pomimo że podstawa prawna instytucji określanej mianem "refakturowanie" została wprowadzona w ustawie o VAT dopiero od 1 kwietnia br., charakter, konstrukcja, sposób rozliczania tej czynności zostały już dawno wypracowane w orzecznictwie i praktyce gospodarczej.

Przyjmuje się, że z refakturowaniem mamy do czynienia, gdy występują następujące okoliczności:

1) przedmiotem refakturowania są usługi, z których nie korzysta podmiot (albo korzysta tylko w części), na który wystawiona jest pierwotna faktura,

2) odsprzedaży dokonuje się po cenie zakupu, bez marży doliczonej przez odsprzedającego,

3) podmiot, który dokonuje refakturowania, wystawia na rzecz nabywcy fakturę (refakturę) z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT (bądź stosuje zwolnienie od podatku), która jest na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę,

4) strony łączy umowa o charakterze zasadniczym, która zawiera zastrzeżenie o odrębnym rozliczaniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności, które służą realizacji tej umowy.

- Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2008 r., nr ILPP2/443-396/08-3/EN.

Celem refakturowania jest przeniesienie poniesionych kosztów przez podmiot refakturujący na podmiot, który z danych usług faktycznie korzystał, pomimo że podmiot refakturujący danej usługi nie wykonał. "Refaktura" jest więc zwykłą fakturą VAT wystawioną przez podmiot pośredniczący pomiędzy właściwym usługodawcą a rzeczywistym nabywcą tej usługi. Należy podkreślić, iż istotą refakturowania jest to, by na fakturze dokumentującej odsprzedaż usług cena jednostkowa netto, wartość netto oraz stawka podatku od towarów i usług były takie jak na fakturze usługodawcy (przy założeniu, że miejsce świadczenia tych usług jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej). Dotyczy to sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie w stanie nieprzetworzonym odsprzedaje ją swojemu kontrahentowi - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 14 maja 2009 r., nr IBPP3/443-203/09/AB.