Wydatki na zakup i utrzymanie zwierząt jako koszt uzyskania przychodów

Kwalifikowanie wydatków do kosztów podatkowych

Dla zakwalifikowania danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów niezbędne jest spełnienie trzech podstawowych warunków. Po pierwsze, musi on mieć związek z przychodami podatnika, po drugie - nie może się znajdować w ustawowym katalogu tzw. kosztów niepotrącalnych, po trzecie zaś - powinien być prawidłowo udokumentowany (art. 22 ust. 1 updof i art. 15 ust. 1 updop).

Trzeba ponadto pamiętać, że wydatki poniesione na nabycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, które stanowią środki trwałe, nie podlegają co do zasady bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Są w nich ujmowane w sposób pośredni - poprzez odpisy amortyzacyjne (art. 22 ust. 8 i art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b updof oraz art. 15 ust. 6 i art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b updop). W drodze wyjątku podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3500 zł. Wówczas wydatki związane z ich nabyciem stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 updof oraz art. 16d ust. 1 updop).

Należy wobec tego rozważyć, czy wydatki poniesione na zakup zwierząt mogą być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, czy też - przy spełnieniu przesłanek określonych w ustawie - powinno to następować w formie odpisów amortyzacyjnych. Aby odpowiedzieć na tak postawione pytanie, mając w szczególności na uwadze to, że definicje środków trwałych (art. 22a updof oraz art. 16a updop) stanowią o "przedmiotach", należy odwołać się do definicji rzeczy przyjętej na gruncie prawa cywilnego.