Jak rozliczyć przekazanie nieruchomości w ramach dywidendy rzeczowej

PROBLEM

Spółka planuje wypłacić dywidendę w formie niepieniężnej (rzeczowej), przenosząc na udziałowców prawo własności nieruchomości należącej do spółki. Przeniesienie to miałoby nastąpić na podstawie uchwały zgromadzenia udziałowców, jako forma realizacji przysługującego im prawa do dywidendy. Czy w takim przypadku po stronie spółki powstanie przychód? Czy spółka może rozpoznać koszt uzyskania tego przychodu w postaci wydatków poniesionych na nabycie nieruchomości?

RADA

Na skutek wypłaty dywidendy rzeczowej po stronie spółki powstanie przychód. Spółka może go pomniejszyć o wydatki, jakie poniosła na nabycie nieruchomości, pomniejszone o ewentualne odpisy amortyzacyjne. Szczegóły – w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Powstanie przychodu z tytułu wypłaty dywidendy w postaci nieruchomości

Z art. 14a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) wynika, że w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części zobowiązanie, m.in. z tytułu dywidendy, przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. W związku z tym spółka, która wypłaca dywidendę rzeczową, np. przenosząc na udziałowców własność należącej do niej nieruchomości, osiąga przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Koszty uzyskania przychodu przy wypłacie dywidendy w postaci nieruchomości

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 updop wydatki na nabycie nieruchomości co do zasady nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Jeżeli dojdzie do odpłatnego zbycia nieruchomości, wydatki na jej nabycie, pomniejszone o ewentualne odpisy amortyzacyjne, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej, w postaci przeniesienia na udziałowców własności nieruchomości należącej do spółki, formalnie nie mamy do czynienia ze sprzedażą tej nieruchomości (jej odpłatnym zbyciem). Czynność ta wywołuje jednak skutki ekonomiczne zbliżone do odpłatnego zbycia. W konsekwencji przyjmuje się, że przeniesienie własności nieruchomości w ramach dywidendy rzeczowej pozwala na rozpoznanie kosztu podatkowego odpowiadającego wydatkom poniesionym na jej nabycie, pomniejszonym o ewentualne odpisy amortyzacyjne.

Podsumowując, w sytuacji wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej w postaci przeniesienia na udziałowców prawa własności nieruchomości należącej do spółki, spółka ma prawo pomniejszyć powstały przychód o koszty uzyskania przychodu odpowiadające wydatkom poniesionym na nabycie tej nieruchomości, z uwzględnieniem ewentualnych odpisów amortyzacyjnych, jeżeli nieruchomość była ujęta jako środek trwały. Stanowisko to potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.149.2024.3.AND).

Rafał Styczyński

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się