Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.1102.2025.1.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, posiadającym rezydencję podatkową na terenie kraju.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są kompleksowe usługi w zakresie doradztwa, projektowania, produkcji i realizacji inwestycji budowlanych. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar korzystać z serwisu internetowego i oprogramowania udostępnianego jej przez podmiot … (dalej: „Operator”). Spółka chce skorzystać z serwisu internetowego (dalej: „Platforma”) w celu komunikacji i zdalnego zawierania porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Spółką a jej kontrahentami (dalej: „Dostawca”). W ramach Platformy pomiędzy jej użytkownikami będzie zawierana tzw. „Transakcja Premii” (dalej: „Transakcja Premii”).

Mechanizm działania Platformy uregulowany będzie postanowieniami umowy zawieranej przez Operatora ze Spółką oraz zapisami „Regulaminu świadczenia Usług i korzystania z platformy …” (dalej: „Regulamin”) wraz z pozostałą dokumentacją, która zostanie udostępniona Spółce przed zawarciem umowy. Tytułem wynagrodzenia za udostępnienie Platformy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Operatora wynagrodzenia, którego wysokość uregulowana będzie w treści umowy zawieranej pomiędzy Operatorem a Spółką.

Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy zarejestrowanym użytkownikiem Platformy (czyli w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcą), który zawarł z Operatorem umowę o korzystanie z Platformy, a zarejestrowanym na Platformie podmiotem gospodarczym, który uprzednio na rzecz Spółki świadczył usługi lub realizował dostawy towarów (Dostawca). Dostawca po zalogowaniu się do Platformy zapoznaje się z treścią Regulaminu.

Transakcja Premii polegać ma na zawarciu przez jej strony (czyli Spółkę i Dostawcę) porozumienia, które ma na celu wzmocnienie relacji biznesowych istniejących pomiędzy Wnioskodawcą a Dostawcą oraz poprawienie ich płynności finansowej. Proces zawarcia Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:

1.Spółka po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych na świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udziela określonemu Dostawcy pełnego dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.

2.Spółka zobowiązuje się do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Spółkę na rzecz Dostawcy z tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.

3.Spółka i Dostawca ustalają nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki, a Spółka zobowiązuje się do zapłaty należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o wysokość wynagrodzenia (dalej: „Premia”) za usługę świadczoną przez Spółkę na rzecz Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.

4.Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Spółkę i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu płatności przez Spółkę tytułem transakcji.

5.Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie wierzytelności Spółki z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.

Potrącenie wierzytelności ma następować poprzez złożenie przez strony Transakcji Premii (Dostawcę i Spółkę) oświadczeń o potrąceniu ich wzajemnych wierzytelności. Operator Platformy, nie będąc stroną porozumienia między Spółką i Dostawcą ma wspomagać automatyzację procesu składania oświadczeń o potrąceniu w ramach działania Platformy i udostępniać wzory dokumentów do zastosowania przez Spółkę i Dostawcę.

Zawarcie Transakcji Premii będzie następowało z chwilą zaakceptowania przez Dostawcę lub Spółkę (w zależności od tego, która ze stron Transakcji Premii zaakceptuje warunki transakcji później) z wykorzystaniem narzędzi udostępnionych na Platformie, warunków danej Transakcji Premii, zaproponowanych przez Wnioskodawcę oraz z chwilą wykonania płatności. Na Platformie możliwe będzie również złożenie oferty negocjacyjnej przez Dostawcę, w ramach której Dostawca będzie miał możliwość podania własnych warunków przyspieszenia płatności, które trafią do akceptacji Spółki.

W momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności) wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Dostawcy, tj.:

• udzielony zostanie pełen dostęp do Platformy, rozumiany jako możliwość zawnioskowania o zabezpieczenie i zagwarantowanie limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi;
• nastąpi zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków finansowych pozwalających na dokonanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone przez Dostawcę usługi;
• ustalony zostanie nowy termin płatności należności wynikającej z wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki faktury;
• zostanie dokonana zapłata należności za transakcję.

Moment w którym wszystkie ww. przesłanki będą łącznie spełnione, tj. moment, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności, jest momentem, w którym w ocenie Spółki dochodzi do wykonania usługi.

Zaakceptowanie warunków Transakcji Premii będzie każdorazowo udokumentowane potwierdzeniem dostępnym na Platformie w formie dokumentu elektronicznego, które może być pobrane przez strony.

Kwota wynagrodzenia należnego Spółce od Dostawcy (czyli kwota Premii) będzie każdorazowo kalkulowana w oparciu o kwotę brutto wynikającą z faktury od Dostawcy.

Z tytułu dokonanych w danym miesiącu Transakcji Premii Spółka będzie wystawiać na rzecz Dostawcy fakturę VAT, w której wykazywane będą wszystkie Transakcje Premii zawarte przez strony w danym okresie rozliczeniowym (tzw. faktura zbiorcza). Operator będzie udostępniał Spółce zestawienie dokonanych Transakcji Premii, które będzie stanowiło załącznik do faktury zbiorczej wystawianej przez Spółkę na rzecz Dostawcy.

Pytanie

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, czy w przedmiotowej sytuacji, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT, obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do Transakcji Premii zastosowanie znajdą ogólne zasady powstawania obowiązku podatkowego w podatku VAT. W analizowanym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy będzie powstawał zatem z chwilą wykonania usługi, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, przy czym moment ten nastąpi z chwilą zaakceptowania przez Dostawcę lub Spółkę (w zależności od tego, która strona Transakcji Premii zaakceptowała warunki transakcji później) warunków danej Transakcji Premii oraz z chwilą dokonania płatności przez Spółkę.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, tj. przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z powyżej przytoczonego art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie w stosunku do innego podmiotu, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, w których to przepisach określone zostały szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego.

Z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

W ocenie Wnioskodawcy, do Transakcji Premii nie będą miały zastosowania szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego. W ocenie Spółki rozpoznając moment powstania obowiązku podatkowego w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy stosować zasady ogólne przewidziane w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii będzie uzależniony w takim razie od momentu wykonania usługi stanowiącej przedmiot transakcji.

Ustawa nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem wykonania usługi. Tym niemniej, w praktyce przyjmuje się, że o momencie wykonania usługi decyduje zrealizowanie wszystkich czynności składających się na usługę, w tym spełnienie wszystkich warunków określonych w umowie. Pogląd taki prezentuje Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”), który w uzasadnieniu do wyroku z dnia 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 1684/15 wskazał, że: „(...) przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że istotnym dla momentu powstania obowiązku podatkowego, jest moment dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę”.

Podobne stanowisko zostało również zaprezentowane przez NSA w wyroku z dnia 16 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 78/17, w którym NSA wskazał, że: „momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Takim momentem (...) jest dzień jej wykonania. Zatem wszystkie jej elementy, składające się na całość usługi są w tej dacie wykonane”.

Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.654.2018.2.RD) wskazano, iż: „ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter”.

Podsumowując wnioski wynikające z przytoczonego orzecznictwa, w ocenie Wnioskodawcy, dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zawarcia Transakcji Premii istotne jest zdefiniowanie momentu, w którym usługa została wykonana. Przy czym, każdorazowo, należy uwzględnić jej specyfikę i zakres wszystkich czynności koniecznych do określenia zobowiązania podatkowego oraz realizacji ww. usługi.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym na usługę Transakcji Premii mają składać się następujące czynności:

1.Rejestracja na Platformie.

2.Wysłanie przez Spółkę zaproszenia do Dostawcy.

3.Rejestracja Dostawcy i akceptacja Regulaminu Platformy.

4.Zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi.

5.Akceptacja formy rozliczenia i warunków zapłaty za konkretną fakturę (tj. nowego terminu i kwoty Premii za usługi świadczone przez Spółkę).

6.Dokonanie przez Spółkę wcześniejszej zapłaty z tytułu faktury wystawionej przez Dostawcę, pomniejszonej o wysokość Premii należnej Spółce.

Powyższe etapy będą warunkami realizacji Transakcji Premii. W szczególności, bez akceptacji warunków zawieranego porozumienia oraz bez dokonania zapłaty za transakcję, niemożliwa byłaby realizacja usługi.

Zgodnie z założeniami przedstawionymi w Komentarzu VAT, T. Michalika z roku 2019 (T. Michalik, VAT. Komentarz Wyd. 15, Warszawa 2019): „(...) niewątpliwie strony mogą w taki sposób określić moment wykonania usługi, aby uzależnić go od pewnego zdarzenia czy wystąpienia pewnych okoliczności, które będą bezpośrednim skutkiem wykonanych przez podatnika czynności i których wystąpienie było przyczyną (lub jedną z przyczyn) wykonywania tych czynności”.

Spółka ze względu na specyfikę usługi jaką jest Transakcja Premii będzie identyfikować jako zdarzenie konieczne do realizacji usługi, moment akceptacji danej formy rozliczenia przez Spółkę i jej Dostawcę (akceptacja nowego terminu płatności i kwoty Transakcji Premii) oraz zapłaty należności przez Spółkę.

Powyższe wiąże się również z faktem, że w ustaleniu momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT nie bez znaczenia jest także rola akceptacji warunków. Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w Komentarzu do ustawy z roku 2014 (J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, VAT Komentarz. Wyd. 1. Warszawa 2014) gdzie za „(...) moment, w którym następuje faktyczna akceptacja gotowego produktu, niezależnie od tego, czy były konieczne modyfikacje w stosunku do wersji przedstawionej do akceptacji. (...) Kategoryczne negowanie znaczenia akceptacji prac w kontekście obowiązku podatkowego mogłoby prowadzić do sytuacji, w których dane usługi uznaje się za wykonane pomimo tego, że wstępny produkt zgłoszony do odbioru daleko odbiegał od wersji ostatecznej, a przed jego akceptacją konieczne było przeprowadzenie istotnych modyfikacji czy uzupełnień”.

Kluczowym momentem w niniejszej sprawie jest zatem akceptacja warunków realizacji płatności przez strony transakcji (Spółkę i jej Dostawcę) oraz zapłata należności przez Spółkę, ponieważ bez tych czynności, w szczególności bez dokonania zapłaty, usługa nie może zostać zrealizowana. W szczególności niemożliwe byłoby potrącenie wierzytelności Spółki z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług, stanowiące istotę transakcji.

Dodatkowo, przed akceptacją warunków i uzgodnieniem Transakcji Premii jej wysokość nie będzie wiążąca dla stron. W rezultacie, do chwili akceptacji warunków oraz zapłaty nie będzie możliwe ustalenie podstawy opodatkowania, a co za tym idzie również wysokości podatku należnego.

W tym kontekście należy wskazać, że dokonanie zapłaty za transakcję przez Spółkę będzie stanowić warunek konieczny dla realizacji Transakcji Premii. Zapłata należności przez Spółkę będzie stanowić element konstrukcyjny świadczonej usługi, taki sam jak akceptacja warunków umowy (Transakcji Premii), od którego strony uzależniają aktywację zapisów umowy oraz dalsze świadczenie usług, w tym również potrącenie kwoty Premii z wierzytelnością Dostawcy celem przeprowadzenia rozliczeń między stronami.

W ocenie Wnioskodawcy, za moment wykonania Transakcji Premii należy uznać chwilę, w której zgodnie z postanowieniami Regulaminu, obie strony, tj. Spółka i Dostawca zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie, a Spółka dokona płatności.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, moment wykonania usługi będzie powstawał nie wcześniej niż z chwilą akceptacji warunków i nie wcześniej niż z chwilą dokonania płatności przez Spółkę, co umożliwi Spółce rozpoczęcie świadczenia usług i rozliczenie transakcji.

Wnioskodawca wskazuje, iż poprawność stanowiska wskazanego w niniejszym wniosku w analogicznym stanie faktycznym została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2022 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.578.2021.2.DS).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest rozliczyć daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług uregulowane zostały w art. 19a ustawy.

Stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy:

Według art. 19a ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 19a ust. 3 ustawy:

Jak wynika z art. 19a ust. 4 ustawy:

Natomiast przepisy art. 19a ust. 5-7 ustawy określają szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego dla określonych przedmiotowo rodzajów dostaw i usług.

W świetle powyższego, generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy wskazuje, że obowiązek podatkowy powstawać będzie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

Odstępstwem od zasady ogólnej zawartej w art. 19a ust. 1 ustawy jest szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, który ma zastosowanie w przypadku spełnienia szczególnych warunków określonych ustawą.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają Państwo zamiar korzystać z serwisu internetowego i oprogramowania udostępnianego Państwu przez podmiot … (Operator). Chcą Państwo skorzystać z serwisu internetowego (dalej: Platforma) w celu komunikacji i zdalnego zawierania porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem a Państwa kontrahentami (Dostawcy). W ramach Platformy pomiędzy Państwem a jej użytkownikami będzie zawierana tzw. Transakcja Premii (Transakcja Premii).

Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy zarejestrowanym użytkownikiem Platformy (czyli Państwem), którzy zawarli z Operatorem umowę o korzystanie z Platformy, a zarejestrowanym na Platformie podmiotem gospodarczym, który uprzednio świadczył na Państwa rzecz usługi lub realizował dostawy towarów (Dostawca). Dostawca po zalogowaniu się do Platformy zapoznaje się z treścią Regulaminu.

Transakcja Premii polegać ma na zawarciu przez jej strony (czyli Państwa i Dostawcę) porozumienia, które ma na celu wzmocnienie relacji biznesowych istniejących pomiędzy Państwem a Dostawcą oraz poprawienie ich płynności finansowej. Proces zawarcia Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:

1. Po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych na świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udzielają Państwo określonemu Dostawcy pełnego dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.

2. Zobowiązują się Państwo do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Państwa na rzecz Dostawcy z tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.

3. Ustalają Państwo z Dostawcą nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury wystawionej przez Dostawcę na Państwa rzecz, a Państwo zobowiązują się do zapłaty należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o wysokość wynagrodzenia (Premia) za usługę świadczoną przez Państwa na rzecz Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.

4. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Państwa i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu przez Państwa płatności tytułem transakcji.

5. Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie Państwa wierzytelności z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.

Zawarcie Transakcji Premii będzie następowało z chwilą zaakceptowania przez Dostawcę lub Państwa (w zależności od tego, która ze stron Transakcji Premii zaakceptuje warunki transakcji później) z wykorzystaniem narzędzi udostępnionych na Platformie, warunków danej Transakcji Premii, zaproponowanych przez Państwa oraz z chwilą wykonania płatności.

W momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności) wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez Państwa na rzecz Dostawcy, tj.:

• udzielony zostanie pełen dostęp do Platformy, rozumiany jako możliwość zawnioskowania o zabezpieczenie i zagwarantowanie limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone Państwu przez Dostawcę usługi;
• nastąpi zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Państwa limitu środków finansowych pozwalających na dokonanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone przez Dostawcę usługi;
• ustalony zostanie nowy termin płatności należności wynikającej z wystawionej przez Dostawcę na Państwa rzecz faktury;
• zostanie dokonana zapłata należności za transakcję.

Moment w którym wszystkie ww. przesłanki będą łącznie spełnione, tj. moment, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz dokonają Państwo płatności, jest momentem, w którym dochodzi do wykonania usługi.

Zaakceptowanie warunków Transakcji Premii będzie każdorazowo udokumentowane potwierdzeniem dostępnym na Platformie w formie dokumentu elektronicznego, które może być pobrane przez strony.

Z tytułu dokonanych w danym miesiącu Transakcji Premii będziecie Państwo wystawiać na rzecz Dostawcy fakturę, w której wykazywane będą wszystkie Transakcje Premii zawarte przez strony w danym okresie rozliczeniowym (tzw. faktura zbiorcza). Operator będzie udostępniał Państwu zestawienie dokonanych Transakcji Premii, które będzie stanowiło załącznik do faktury zbiorczej wystawianej przez Państwa na rzecz Dostawcy.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz dokonają Państwo płatności.

Należy zauważyć, że obowiązujące przepisy ustawy nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego dla wskazanych przez Państwa ww. usług. Jednocześnie przedstawione okoliczności sprawy nie wskazują, że w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym wystąpi jeden z przypadków powstania obowiązku podatkowego na zasadach szczególnych.

Zatem, w przedstawionych okolicznościach znajdzie zastosowanie przepis regulujący ogólny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. art. 19a ust. 1 ustawy.

Analiza przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że art. 19a ust. 1 ustawy, formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1 ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2006 r. Nr 347 str. 1), zgodnie z którym:

W odniesieniu do Państwa wątpliwości w świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że określenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.

Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy mieć na uwadze specyfikę danej usługi i obowiązki ciążące na stronach umowy, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności.

Mając na uwadze powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy dla świadczonych przez Państwa usług (Transakcji Premii) powstanie z chwilą ich faktycznego wykonania. Okoliczności sprawy wskazują, że w momencie zawarcia Transakcji Premii wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez Państwa na rzecz Dostawcy. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Państwa i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii oraz wykonaniu przez Państwa płatności tytułem transakcji. Cały proces odbywa się w jednym momencie, dopóki jednak nie zostaną spełnione warunki polegające na akceptacji warunków transakcji i dokonaniu przez Państwa płatności nie dochodzi do realizacji Transakcji Premii.

Zatem, do wykonania usługi Transakcji Premii będzie dochodzić w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz dokonają Państwo płatności. Tym samym obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy.

Podsumowując, w opisanym zdarzeniu przyszłym – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz dokonają Państwo płatności.

W świetle powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.