Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.786.2025.4.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wykorzystywania obiektu będącego przedmiotem najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na własne cele podatnika oraz podatku od towarów i usług.Uzupełnił go Pan pismem z 28 października 2025 r. (wpływ 28 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej ustawowej. Jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jak również podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, rozliczającym się na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.

Na moment złożenia wniosku zasadniczym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest doradztwo podatkowe. Przedmiotem dodatkowym jest wynajem krótkoterminowy.

Wnioskodawca obecnie rozważa rozszerzenie zakresu swojej działalności gospodarczej poprzez rozpoczęcie najmu krótkoterminowego Obiektu wypoczynkowego. W tym celu, Wnioskodawca planuje budowę domu całorocznego w miejscowości posiadającej walory turystyczne, który będzie przystosowany do celów wypoczynkowych (dalej: „Obiekt”, „Dom”). Dom będzie wielkości niewielkiego domu jednorodzinnego.

Zamiarem Wnioskodawcy będzie wykorzystanie Obiektu w prowadzonej działalności gospodarczej i udostępnianie Obiektu na rzecz zainteresowanych użytkowników będących osobami fizycznymi (dalej: „Użytkownicy”), na zwyczajowo przyjęty czas weekendu, kilku dni, zazwyczaj nieprzekraczający dwóch tygodni. Udostępnianie będzie miało charakter odpłatny. Udostępnienie Obiektu będzie w naturalny sposób regulowane zapotrzebowaniem, które będzie wynikać z zainteresowania tego typu usługami, wysokością odpłatności, porą roku i pogodą.

Nie można wykluczyć, że po zakończeniu inwestycji Obiekt, w czasie w którym nie będzie wykorzystywany na cele odpłatnego udostępnienia na rzecz zainteresowanych użytkowników, może być okazjonalnie wykorzystywany na cele własne Wnioskodawcy, tj. niezwiązane z działalnością gospodarczą. Na ten moment nie jest to oczekiwana forma udostępnienia, niemniej jednak Wnioskodawca nie może jej całkowicie wykluczyć.

Na moment złożenia wniosku, Obiekt jeszcze nie powstał, natomiast Wnioskodawca prowadzi prace inwestycyjne zmierzające do jego powstania i rozważa jego parametry, wielkość, prowadzi rozmowy z profesjonalnymi podmiotami zajmującymi się projektowaniem takich obiektów i wykonawstwem.

W piśmie z 8 listopada 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi od 1 września 2024 r. Stosowna zmiana w rejestrze CEiDG została dokonana 22 sierpnia 2025 r. i miała na celu dodanie stosownego symbolu PKD dotyczącego planowanej działalności. Wnioskodawca obecnie prowadzi prace inwestycyjne, które pozostają na etapie projektowania. Obiekt będzie bezpośrednio wykorzystywany na cele najmu po jego ukończeniu, bez zbędnej zwłoki.

Na moment sporządzenia odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać dokładnej daty, gdyż dokładna data rozpoczęcia budowy Obiektu nie jest Mu znana. Wnioskodawca planuje, że najprawdopodobniej będzie to połowa 2026 r. lub połowa 2027 r. Zakończenie budowy Wnioskodawca planuje w ciągu roku lub dwóch od jej rozpoczęcia, a jest to uzależnione względami finansowymi, technologią budowy i dostępnością wykonawców w regionie budowy. Wnioskodawca nie może jednak wykluczyć, że termin zakończenia budowy zostanie wydłużony, z uwagi na nieoczekiwane i nieprzewidziane na moment sporządzenia wniosku okoliczności.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Obiekt będzie wykorzystywany w ten sposób, że będzie udostępniany na rzecz zainteresowanych użytkowników, najprawdopodobniej będących osobami fizycznymi, za odpłatnością, na pewien okres czasu na cele wypoczynkowe (np. na czas weekendu i nie powinno przekraczać czasu zwyczajowo przyjętego urlopu). Udostępnienie Obiektu nie będzie miało na celu realizacji celu mieszkaniowego tychże użytkowników.

Obiekt wypoczynkowy będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu oddania do użytkowania, na moment złożenia uzupełnienia, data ta nie jest Wnioskodawcy znana.

Obiekt wypoczynkowy będzie miał 71,18 m² powierzchni użytkowej (zgodnie z projektem). Cały obiekt będzie wynajmowany. Wnioskodawca nie przewiduje wynajmu poszczególnych odrębnych lokali lub pomieszczeń. Wnioskodawca planuje rozpocząć wynajem niezwłocznie po oddaniu Obiektu do użytkowania.

Obiekt wypoczynkowy będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie w sytuacjach, gdy w danym okresie nie będzie chętnych najemców. Wnioskodawca nie przewiduje współdzielenia Obiektu z najemcami - pierwszeństwo w korzystaniu z Obiektu będą mieć zawsze najemcy, co stanowi zasadniczą intencję jego budowy i prowadzenia działalności gospodarczej. Ewentualne wykorzystanie Obiektu na cele osobiste może mieć miejsce jedynie incydentalnie, w okresach braku najmu. Wnioskodawca nie planuje żadnego regularnego, ani zaplanowanego harmonogramu korzystania na cele własne. Co do zasady, w przypadku braku zainteresowania odpłatnym udostępnieniem ze strony użytkowników Obiekt będzie stał pusty (niewynajęty).

Natomiast może dojść do sytuacji, w której wyłącznie w przypadku niewynajęcia Obiektu - Wnioskodawca podejmie decyzję o jego tymczasowym wykorzystaniu prywatnym, co jednak nie stanowi intencji Wnioskodawcy odnośnie budowy Obiektu ani celu inwestycji. Obiekt wypoczynkowy będzie stanowił współwłasność majątkową małżeńską.

Pytanie

Czy wykorzystanie Obiektu na własne cele będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wykorzystanie Obiektu na własne cele nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT), do źródeł przychodów należy zaliczyć pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast art. 14 ustawy o PIT, wskazuje szczegółowo, co należy traktować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Obiekt będzie wykorzystywany przede wszystkim do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu krótkoterminowego (odpłatne udostępnienia). Jedynie okazjonalnie, incydentalnie, gdy Obiekt nie będzie wynajmowany, może być wykorzystywany nieodpłatnie przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że takie wykorzystanie będzie mieć charakter nieodpłatnego korzystania przez właściciela (użytkowanie własne) – a nie odpłatnego zbycia, przekazania, czy świadczenia na rzecz osoby trzeciej.

Takie wykorzystanie na cele własne również nie będzie stanowić wycofania Obiektu z działalności gospodarczej. Obiekt bowiem będzie nadal aktywnie przeznaczany i udostępniany do prowadzenia działalności gospodarczej.

Nawet gdyby uznać odmiennie, to z praktyki organów podatkowych oraz doktryny można wyprowadzić wniosek, że samo wycofanie środka trwałego (w tym nieruchomości) z działalności gospodarczej i jego wykorzystanie na cele osobiste podatnika nie jest odpłatnym zbyciem i nie powoduje powstania przychodu.

Ponadto, majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też wykorzystanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po stronie podatnika. Poprzez tę czynność nie uzyskuje się żadnego przysporzenia majątkowego. Następuje wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego. Wykorzystanie Domu w ten sposób nie stanowi również jego sprzedaży, z której to potencjalny dochód mógłby opodatkowaniu podlegać.

W praktyce również, brak jest przepisów, które w odniesieniu do innych składników majątku wykorzystywanych przez podatników na cele gospodarcze i osobiste, nie tylko nieruchomości (z wyjątkiem samochodów osobowych) regulowałyby konieczność opodatkowania PIT.

Zatem analiza przepisów ustawy o PIT, pozwala zająć stanowisko, że wykorzystanie majątku przedsiębiorstwa na cele własne nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Wnioskodawca wskazuje, że wykorzystanie Obiektu na cele własne nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

W tym miejscu wskazać należy na uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, gdzie wskazano: „To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...).

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi będzie przysługiwać prawo do ich otrzymania i które będą stanowić jego trwałe przysporzenie majątkowe. Przychodem jest zatem takie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby fizycznej.

Tym samym, przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 września 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się Pan na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Na moment złożenia wniosku zasadniczym przedmiotem działalności jest doradztwo podatkowe, a przedmiotem dodatkowym jest wynajem krótkoterminowy. Obecnie rozważa Pan rozszerzenie zakresu swojej działalności gospodarczej poprzez rozpoczęcie najmu krótkoterminowego obiektu wypoczynkowego. W tym celu, planuje Pan budowę domu całorocznego w miejscowości posiadającej walory turystyczne, który będzie przystosowany do celów wypoczynkowych („Obiekt”, „Dom”). Dom będzie wielkości niewielkiego domu jednorodzinnego i będzie stanowił współwłasność majątkową małżeńską. Następnie wskazał Pan, że stosowna zmiana w rejestrze CEiDG została dokonana 22 sierpnia 2025 r. i zmiana miała na celu dodanie stosownego symbolu PKD dotyczącego planowanej działalności. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, Obiekt będzie wykorzystywany w ten sposób, że będzie udostępniany na rzecz zainteresowanych użytkowników, najprawdopodobniej będących osobami fizycznymi, za odpłatnością, na pewien okres czasu na cele wypoczynkowe (np. na czas weekendu i nie powinno przekraczać czasu zwyczajowo przyjętego urlopu). Obiekt wypoczynkowy będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu oddania do użytkowania. Cały obiekt będzie wynajmowany. Co istotne, Obiekt wypoczynkowy będzie wykorzystywany przez Pana wyłącznie w sytuacjach, gdy w danym okresie nie będzie chętnych najemców. Nie przewiduje Pan współdzielenia Obiektu z najemcami - pierwszeństwo w korzystaniu z Obiektu będą mieć zawsze najemcy, co stanowi zasadniczą intencję jego budowy i prowadzenia działalności gospodarczej. Ewentualne wykorzystanie Obiektu na cele osobiste może mieć miejsce jedynie incydentalnie, w okresach braku najmu. Nie planuje Pan żadnego regularnego, ani zaplanowanego harmonogramu korzystania na cele własne. Co do zasady, w przypadku braku zainteresowania odpłatnym udostępnieniem ze strony użytkowników Obiekt będzie stał pusty (niewynajęty). Natomiast może dojść do sytuacji, w której wyłącznie w przypadku niewynajęcia Obiektu podejmie Pan decyzję o jego tymczasowym wykorzystaniu prywatnym, co jednak nie stanowi Pana intencji budowy Obiektu, ani celu inwestycji.

Z przytoczonych na wstępie przepisów wynika, że przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej może powstać w określonych przepisami prawa sytuacjach. Stanowiąc o przychodzie, ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł jego definicji, a jedynie w art. 14 przykładowo przedstawił otwarty katalog przychodów. W orzecznictwie i piśmiennictwie przyjmuje się, że przychodem jest każde przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym i bezzwrotnym.

W opisanej we wniosku sytuacji, to Pan będzie właścicielem obiektu, w którym będzie prowadził najem krótkoterminowy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Budynek, który zamierza Pan wybudować, jak wynika z opisu sprawy, będzie stanowił środek trwały w tej działalności. Ewentualne wykorzystanie obiektu na cele osobiste może mieć miejsce jedynie incydentalnie, w okresach braku najmu. Zatem pomimo przekazania nieruchomości na cele prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, budynek ten będzie nadal Pana własnością. W sytuacji wykorzystywania własnego majątku, stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej na cele prywatne trudno mówić o jakimkolwiek przysporzeniu majątkowym.

Trafnie zatem wskazał Pan we własnym stanowisku, że majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też wykorzystanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po stronie podatnika. Poprzez tę czynność nie uzyskuje się żadnego przysporzenia majątkowego.

W tej sytuacji, nie można mówić o tym, że odniesie Pan jakąkolwiek korzyść majątkową o wymiernym finansowym charakterze.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że wykorzystanie obiektu, o którym mowa we wniosku na własne cele nie będzie stanowić u Pana przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania w Pana indywidualnej sprawie.

Ponadto wskazać należy, że przedmiotowa interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.