Interpretacja indywidualna z dnia 9 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.834.2024.2.MK

Istota problemu

Główny problem prawny dotyczy obowiązku wystawienia faktury VAT w przypadku otrzymania przez spółkę nadpłat (Nadpłaty 1, 2, 3) w trzech różnych scenariuszach i modelach operacyjnych: modelu a - zwrotu nadpłaty lub kompensaty oraz modelu b - zaliczenia na poczet przyszłych zleceń. Kluczowe jest rozstrzygnięcie, czy takie nadpłaty generują obowiązek wystawienia faktur, w tym faktur zaliczkowych, i kiedy formalnie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług (VAT).

Rozstrzygnięcie

W przypadku modelu a we wszystkich trzech scenariuszach, organ podatkowy uznał, że spółka nie jest zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej nadpłatę, gdyż nadpłaty nie są przypisane do konkretnego przyszłego świadczenia i mogą być zwrócone na rachunek bankowy kontrahenta. Dla modelu b, uznano że w przypadku nadpłat zaliczanych na poczet przyszłych zamówień, obowiązek podatkowy powstaje z mocy prawa dopiero w momencie skonkretyzowania przyszłego świadczenia poprzez jego zamówienie lub uzgodnienie szczegółów co do towarów lub usług oraz uzgodnienia w ramach korespondencji potwierdzającej takie zaliczenie. To uzasadnienie opiera się na przepisach art. 19a ust. 8 i art. 106b ust. 1 ustawy o VAT oraz orzecznictwie TSUE, które stawiają wymóg pełnej konkretyzacji świadczenia warunkującej uznanie wpłaty za zaliczkę.