Interpretacja indywidualna z dnia 27 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.826.2024.2.PT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z o.o.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą od 1 kwietnia 2023 roku rezydencję podatkową na Wyspie Man. Wcześniej (od 2016 roku) Wnioskodawca na stałe mieszkał na terenie Wielkiej Brytanii i posiadał tam rezydencję podatkową. Wnioskodawca nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Polski i nie podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”). W wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu Wnioskodawca w 2019 roku nabył m.in. ogół praw i obowiązków (dalej: „OPIO”) w spółce jawnej pod firmą A. Spółka jawna z siedzibą w (…), numer KRS (…), NIP: (…) (dalej: „Spółka Jawna”). Spółka Jawna została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 2 listopada 2006 roku. Powstała ona w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej. Ojciec Wnioskodawcy był wspólnikiem Spółki Jawnej od początku jej istnienia. Na dzień 31 grudnia 2023 roku wartość kapitału podstawowego Spółki Jawnej wynosiła (…) zł, z czego udział Wnioskodawcy - odpowiadający wartości wkładu Wnioskodawcy określonego w umowie Spółki Jawnej - wynosił (…) zł, tj. (…) %. Kwota ta była równa wartości wkładu ojca Wnioskodawcy na dzień jego śmierci. Spółka Jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Rokiem obrotowym Spółki Jawnej jest rok kalendarzowy. Spółka Jawna prowadzi księgi rachunkowe i sporządza sprawozdania finansowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości. W skład majątku Spółki Jawnej wchodzą m.in. położone na terytorium Polski nieruchomości oraz prawa do nieruchomości (w postaci prawa użytkowania wieczystego), a także (…) udziałów w spółce pod firmą B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), numer KRS (…), NIP: (…) (dalej: „Spółka Powiązana”) o łącznej wartości nominalnej (…) zł, co stanowi (…)% kapitału zakładowego Spółki Powiązanej. Zgodnie z bilansem Spółki Jawnej sporządzonym na dzień 31 grudnia 2023 roku na aktywa Spółki Jawnej składały się m.in.: (A) aktywa trwałe o łącznej wartości bilansowej (…) zł, w tym: (1) rzeczowe aktywa trwałe obejmujące: (a) środki trwałe, w tym: - grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) o wartości bilansowej (…) zł, - budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej o wartości bilansowej (…) zł, - urządzenia techniczne i maszyny o wartości bilansowej (…) zł, - środki transportu o wartości bilansowej (…) zł, - inne środki trwałe o wartości bilansowej (…) zł, (b) środki trwałe w budowie o wartości bilansowej (…) zł, (2) inwestycje długoterminowe obejmujące: (a) długoterminowe aktywa finansowe w jednostkach powiązanych, które obejmowały udziały lub akcje o wartości bilansowej (…) zł, (b) inne inwestycje długoterminowe o wartości bilansowej (…) zł; (B) aktywa obrotowe o łącznej wartości bilansowej (…) zł. Łączna wartość bilansowa aktywów Spółki Jawnej - zgodnie z bilansem sporządzonym na dzień 31 grudnia 2023 roku - wynosiła (…) zł. Z kolei zgodnie z bilansem Spółki Powiązanej sporządzonym na dzień 31 grudnia 2023 roku na aktywa Spółki Powiązanej składały się m.in.: (A) aktywa trwałe o łącznej wartości bilansowej (…) zł, w tym: (1) rzeczowe aktywa trwałe obejmujące: (a) środki trwałe, w tym: - budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej o wartości bilansowej (…) zł, - urządzenia techniczne i maszyny o wartości bilansowej (…) zł, (b) środki trwałe w budowie o wartości bilansowej (…) zł, (B) aktywa obrotowe o łącznej wartości bilansowej (…) zł. Łączna wartość bilansowa aktywów Spółki Powiązanej - zgodnie z bilansem sporządzonym na dzień 31 grudnia 2023 roku - wynosiła (…) zł. Na dzień 31 grudnia 2023 roku - bezpośrednio lub pośrednio - udział wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości, w wartości bilansowej aktywów Spółki Jawnej nie przekraczał 50%, a wartość tych nieruchomości nie przekraczała kwoty 10.000.000,00 zł ani równowartości tej kwoty określonej według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok obrotowy. W celu ograniczenia ryzyka ponoszenia osobistej, nieograniczonej, solidarnej oraz subsydiarnej odpowiedzialności, ciążącej obecnie na Wnioskodawcy jako wspólniku Spółki Jawnej, Wnioskodawca zamierza wnieść OPIO w Spółce Jawnej jako wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę w Polsce (dalej: „Spółka z o.o.”). W wyniku planowanego wniesienia OPIO w Spółce Jawnej do Spółki z o.o. Wnioskodawca utraci status wspólnika Spółki Jawnej, a wspólnikiem Spółki Jawnej stanie się Spółka z o.o. Jednocześnie w zamian za wniesienie do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci OPIO w Spółce Jawnej Wnioskodawca otrzyma udziały w Spółce z o.o. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny i nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby: - działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych (PKD 64.30.Z), - działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych (PKD) 66.12.Z), - pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z), - działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 70.10.Z), - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z). Wnioskodawca nie otrzymuje od Spółki Jawnej wypłat z tytułów innych niż udział w zysku. Wnioskodawca nie świadczył ani nie świadczy na rzecz Spółki Jawnej usług doradczych, zarządzania, marketingowych, pośrednictwa, rachunkowych, informatycznych ani innych podobnych usług. Na Wyspie Man, w Wielkiej Brytanii ani w żadnym innym państwie Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, która obejmowałaby: - wykonywanie uprawnień właścicielskich w podmiotach zależnych, - zarządzanie posiadanymi aktywami pomnażanie majątku poprzez nowe inwestycje, - obrót udziałami, akcjami, papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami finansowymi, - realizację praw wynikających z udziałów, akcji, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych. Wnioskodawca nie zajmuje się w sposób profesjonalny (zawodowy) nabywaniem i sprzedażą udziałów lub akcji w spółkach ani przechowywaniem lub zarządzaniem udziałami lub akcjami. Posiadanie przez Wnioskodawcę OPIO w Spółce Jawnej nie było i nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej. OPIO w Spółce Jawnej - nabyte przez Wnioskodawcę w ramach spadkobrania - stanowi składnik majątku osobistego Wnioskodawcy, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Poza OPIO w Spółce Jawnej, Wnioskodawca posiada ogół praw i obowiązków w innej spółce jawnej z siedzibą w Polsce, który nabył w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu, a także udziały w kilku spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, w których Wnioskodawca jest wspólnikiem, ale nie pełni funkcji zarządczych.