Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.801.2024.5.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości i udziałów w nieruchomościach. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2024 r. (data wpływu 11 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotem wniosku jest interpretacja podatkowa dotyczącą podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą działek rolnych nr 2, 3, 1, 4 będących własnością Wnioskodawcy i działki 5 i 6, których wnioskodawca jest współwłaścicielem. Pan A. B. nabył nw. nieruchomości rolne: - w dniu 14.06.2007r. aktem notarialnym działkę nr 5 o pow. 2,46 ha. - współwłasność w udziale 1/2, - w dniu 30.01.2008r. aktem notarialnym działkę o nr. 1, 2, 4, 3 o pow. 95,3839 ha – własność, - w dniu 07.04.2008r. aktem notarialnym (...) działkę nr 6 o pow. 1,01 ha - współwłasność w udziale 1/2. W datach zakupu podatnik był w związku małżeńskim, a w małżeństwie Pana A.B. w momencie zakupu działek będących przedmiotem wniosku obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej. Działki zostały nabyte do majątku odrębnego wnioskodawcy. Pan A.B. był również w latach 1986 – 2009r. właścicielem lokalu użytkowego o powierzchni ok. 600 m², który następnie został podzielony na 5 lokali (4 użytkowe i 1 lokal mieszkalny). W lokalu mieszkalnym Pan A.B. mieszkał do czasu jego sprzedaży, a lokale użytkowe zostały podzielone pomiędzy ówczesnymi małżonkami w ramach umowy majątkowej małżeńskiej. Do 2009r. ww. lokale użytkowe zostały sprzedane. W 2021r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny o powierzchni 32 m², który do dzisiaj jest wynajmowany. Pan A.B. posiada obecnie również inny od ww. lokal mieszkalny, w którym mieszka wraz z żoną i prowadzi w nim gospodarstwo domowe. Lokal w którym obecnie mieszka podatnik został zakupiony w 2019 r ze środków po sprzedaży poprzedniego mieszkania przy wsparciu kredytu bankowego. Wracając do działek rolnych - z chwilą zakupu działek o numerach 2 i 3 o łącznej powierzchni 41,54 ha zostały one przez Wnioskodawcę wydzierżawione innemu podmiotowi na cele rolnicze. Na pozostałej zakupionej ziemi rolnej Wnioskodawca prowadził działalność rolniczą w ramach swojego gospodarstwa rolnego. Z tego tytułu Pan A.B. otrzymywał dopłaty unijne: płatności rolno –środowiskowo - klimatyczne. Z uwagi na zatrudnienie w ramach umowy o pracę – Wnioskodawca nie podlegał ubezpieczeniu w KRUS. W latach 1984 -1996 podatnik prowadził działalność gospodarczą w zakresie montażu lamp i wytwarzania abażurów z materiałów powierzonych w zakupionym ww. lokalu użytkowym, który to lokal po zakończeniu działalności gospodarczej był wynajmowany. W latach 2013 - 2016 Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu i sprzedaży galanterii skórzanej. Obecnie od 2018r. Wnioskodawca jest na emeryturze i prowadzi tylko działalność rolniczą. Zarówno w trakcie dzierżawy, najmu nieruchomości oraz w czasie prowadzenia ww. działalności gospodarczych Pan A.B. nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Nieruchomości rolne będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane w prowadzonej wtedy działalności gospodarczej. Po przejściu na emeryturę Pan A.B. postanowił sprzedać posiadane nieruchomości i udziały w nieruchomościach rolnych z uwagi na planowane zakończenie działalności rolniczej. W dniu 31.01.2019r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego (...) warunkową umowę sprzedaży wszystkich działek. Ostatecznie transakcja nie doszła do skutku, gdyż kupujący wycofał się z umowy. Po dość długich poszukiwaniach potencjalnego nabywcy w 2021r. pojawiła się firma (zwana dalej również „Nabywcą”) chcąca ponownie zakupić wszystkie działki z przeznaczeniem pod instalację paneli fotowoltaicznych. Nabywca uzależniał nabycie działek i dalsze rozmowy od potwierdzenia możliwości zbudowania na tych działkach rolnych farmy fotowoltaicznej. W związku z tym Wnioskodawca w dniu 30.12.2021r. wystąpił do właściwej gminy z wnioskiem o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie elektrowni słonecznej na działkach nr 1, 2, 3 i 4, których Pan A.B. jestem jedynym właścicielem. W związku z wnioskiem Pana A.B. właściwy Urząd Gminy wystąpił o opinię do Regionalnego Dyrektora Ochrony Środowiska, B. oraz do Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego. W dniu 21.03.2023 r. z Nabywcą podpisano w formie aktu notarialnego (...) przedwstępną umowę sprzedaży pod warunkiem wszystkich działek rolnych będących w posiadaniu Wnioskodawcy. Umowa nie doszła do skutku z uwagi na przekroczenie terminu do jej zawarcia – nie ziścił się warunek umowy. W tym samym dniu z innym podmiotem powiązanym z Nabywcą podpisano umowę dzierżawy ww. działek na 29 lat, w której to umowie określono, że czynsz dzierżawny będzie pobierany od dnia rozpoczęcia budowy farmy fotowoltaicznej, co też do dnia złożenia wniosku nie nastąpiło. Dalej, w dniu 19.09.2023r. Burmistrz właściwej Gminy wydał decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia elektrowni słonecznej, która to decyzja została przeniesiona na Nabywcę w dniu 25.10.2023r. W dniu 24.01.2024r. decyzją nr (...) właściwego burmistrza Gminy ustalono na wniosek Nabywcy warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej zlokalizowanej na działkach o numerach 1, 2, 3, 4. W dniu 11.09.2024r. aktem notarialnym (...) zmieniono przedwstępną umowę sprzedaży z aktu notarialnego (...) i ustalono nowy termin nabycia ww. działek do dnia 15.01 2025r. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży wszystkich swoich działek rolnych, tj. nr 2, 3,1, 4 będących własnością Wnioskodawcy i działek 5 i 6, których wnioskodawca jest współwłaścicielem w ramach zarządu prywatnym majątkiem i z tytułu tej czynności Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik podatku VAT. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na prywatne cele własne oraz swojej rodziny.