Interpretacja indywidualna z dnia 6 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.146.2024.1.AK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan według stawki liniowej. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi Pan działalność polegającą na:

• PKD 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (wynajmowaniu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej),

• PKD 55.20.Z - wynajem lokali w ramach najmu krótkoterminowego za pośrednictwem (...),

• PKD 41.10.Z - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

• PKD 71.12.Z - działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Lokale mieszkalne wynajmowane na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w latach (…) i były amortyzowane do końca 2022 roku wg. stawki 10%. Lokale mieszkalne w liczbie 20 sztuk chciałby Pan wycofać z ewidencji środków trwałych 1 stycznia 2025 roku, ponieważ zmiana formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będzie dla Pana bardziej korzystna. Po wycofaniu nieruchomości działalność gospodarcza nie zostanie zlikwidowana. Głównym przedmiotem działalności jest i będzie najem krótkoterminowy za pośrednictwem m.in. (...) oraz realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Po uzyskaniu pierwszego przychodu z najmu mieszkań na cele mieszkaniowe opłaci Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych do 20 następnego miesiąca. Wszystkie zawarte umowy najmu aneksuje Pan na zawarte z Panem jako osobą fizyczną. Wynajem nieruchomości na cele mieszkalne zostanie zawarty na podstawie umów cywilnoprawnych. Część mieszkań będących przedmiotem najmu na cele mieszkaniowe są Pana własnością, a część jako współwłasność z Pana żoną. Przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych zostało złożone oświadczenie, że całość przychodu z tytułu najmu mieszkań będących współwłasnością z Pana żoną będzie opodatkowana w Pana działalności gospodarczej. Posiadają Państwo wspólność majątkową. Zarysowany wyżej spór, był przedmiotem rozważań i rozstrzygnięcia Naczelnego Sądu Administracyjnego w uchwale z (...) 2021 r., sygn. (...). W uchwale tej sformułowana została teza, zgodnie z którą przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Formułując taką tezę Naczelny Sąd Administracyjny dodał, że zasadą jest zakwalifikowanie przychodów do źródła - najem. Wyjątkiem jest natomiast sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie wynajmowanych składników majątku do kategorii związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, osiąga przychody z najmu w ramach źródła przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Mając na uwadze i akceptując kierunek wykładni prawa materialnego wskazany w tej uchwale, należy również podkreślić, że ustawodawca w żaden sposób nie limituje ani w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., ani w innym przepisie tej ustawy ilości rzeczy oddawanych w najem, jak też i ich przeznaczenia na określone cele. Jedynym wyjątkiem są wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 6 in fine u.p.d.o.f. składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Jednakże również w tym przypadku ustawodawca nie wskazuje w jaki sposób należy dokonywać rozgraniczenia składników związanych z działalnością gospodarczą. Decydujący zatem dla tego rozróżnienia pomiędzy najmem rzeczy w ramach zarządu majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą (nazywanym także niekiedy potocznie "prywatnym" lub "osobistym"), a najmem rzeczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest zamiar samego podatnika. To on decyduje o tym, czy "powiązać" określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem