Wyrok NSA z dnia 5 listopada 2024 r., sygn. II FSK 156/22
Norma prawna wynikająca z art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a) i art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.) nie ma zastosowania do wierzytelności, które zostały zgłoszone przez podatnika do masy upadłości i zostały ujęte w tym postępowaniu na liście wierzytelności.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (spr.), Sędzia del. WSA Alicja Polańska, Protokolant Oktawian Nogaj, po rozpoznaniu w dniu 5 listopada 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej sprawy ze skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 4 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Rz 627/21 w sprawie ze skargi Z. sp. z o.o. z siedzibą w R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 czerwca 2021 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę, 3) zasądza od Z. sp. z o.o. z siedzibą w R. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwotę 580 (słownie: pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
1.1. Wyrokiem z 4 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Rz 627/21, w sprawie ze skargi Z. spółka z o.o. z siedzibą w R. (dalej: "Skarżąca", "Spółka") na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") z dnia 18 czerwca 2021 r., w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie na podstawie art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") uchylił zaskarżoną interpretację.
1.2. Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny. DKIS interpretacją indywidualną z 18 czerwca 2021 r. uznał za nieprawidłowe stanowisko Spółki odnośnie wykładni przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy na podstawie pisma syndyka masy upadłościowej oraz na podstawie protokołu sporządzonego przez podatnika, wnioskodawca może zaliczyć nieściągalną wierzytelność do kosztów uzyskania przychodów. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynikało, że Spółka sprzedała kontrahentowi usługę obsługi ceramicznej. Transakcja ta potwierdzona została fakturą, jednak kontrahent faktury tej nie uregulował. W dniu 4 września 2019 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość X. oraz ustanowił syndyka masy upadłości. Spółka otrzymała od syndyka masy upadłości zawiadomienie o ogłoszeniu upadłości kontrahenta i zgłosiła swoje wierzytelności w terminie, tj. należność główna w kwocie 339.018,75 zł brutto (kategoria II) oraz odsetki w kwocie 278.045,82 zł brutto (kategoria III). W dniu 21 stycznia 2021 r. Spółka otrzymała odpowiedź od syndyka masy upadłości, w który wskazał, że na liście wierzytelności, która została złożona w sądzie upadłościowym, umieszczono ogółem 1519 wierzycieli, którym uznano łączną kwotę 2.081.690.170,88 zł. Syndyk w przytoczonym piśmie wskazał, że szacuje, iż wierzytelności niezabezpieczone uznane w kategorii II, zostaną zaspokojone w wysokości +/- 1%, a wierzytelności uznane w dalszych kategoriach nie będą uznawane. Wierzytelność główna spółki wnioskodawcy została umieszczona w kategorii II. Spółka wskazała, że wierzytelność została wykazana jako przychód należny w kwocie netto 275.625,00 zł/brutto 339.018,75 zł/VAT 63.393,75 zł. Spółka na wierzytelność wskazaną we wniosku utworzyła odpis aktualizujący należności, a wierzytelność nie uległa przedawnieniu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Spółka na podstawie pisma syndyka masy upadłości wskazującego prawdopodobieństwo odzyskania wierzytelności na poziomie +/-1% oraz na podstawie protokołu sporządzonego przez podatnika stwierdzającego, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty - może zaliczyć nieściągalną wierzytelność do kosztów uzyskania przychodów? Zdaniem Spółki, może ona zaliczyć przedmiotową wierzytelność do kosztów uzyskania przychodów.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
