Jak rozliczać wypłaty z zysku komplementariuszowi w trakcie roku – wyrok NSA
Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet ich udziału w zysku spółki za ten rok – wyrok NSA z 14 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 1278/23.
Stan faktyczny
Spółka komandytowa złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając w nim, czy wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku zaliczkę na poczet zysku wypracowanego przez spółkę, jest zobowiązana – jako płatnik – pobrać zryczałtowany PIT z tego tytułu. Zdaniem spółki należy udzielić odpowiedzi przeczącej.
Stanowisko organu podatkowego
Organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Jego zdaniem spółka jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT – jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku spółki w formie zaliczek na poczet zysku. Jednocześnie nie ma podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez spółkę zryczałtowanego podatku dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a–6c tej ustawy. W środku roku nie jest bowiem znana kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej.
Stanowisko WSA
WSA w Krakowie przyznał rację spółce i interpretację uchylił. Zdaniem sądu przepis art. 30a ust. 6a ustawy o PIT jednoznacznie i bez żadnych wyjątków zobowiązuje płatników do pomniejszenia podatku pobieranego od komplementariusza o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki, a więc wymaga od płatników znajomości kwoty podatku należnego od dochodu spółki za cały rok podatkowy. W konsekwencji zobowiązanie podatkowe komplementariuszy powstaje z tego tytułu dopiero wówczas, gdy obiektywnie możliwe stanie się obliczenie konkretnej kwoty podatku według tego mechanizmu kalkulacyjnego, czyli znany będzie roczny dochód spółki. Do tego czasu na płatniku nie spoczywają obowiązki obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku do organu podatkowego.
Stanowisko NSA
Sąd II instancji oddalił skargę kasacyjną organu. Wskazał, że zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach może być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie od zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku obrotowego. Potwierdza tę tezę sposób określenia obowiązku płatnika, który zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT pobrać ma podatek z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a–6c tej ustawy, czyli z proporcjonalnym pomniejszeniem go o podatek zapłacony przez spółkę za wchodzący w grę rok podatkowy. Należy więc uznać, że wysokość podatku, który ma być pobrany przez spółkę jako płatnika, musi być już znana w dacie dokonywania tego poboru.
Od redakcji
Omawiana kwestia często pojawia się na wokandzie sądów, dzięki czemu możemy stwierdzić, że sądy administracyjne przyjmują jednolitą linię orzeczniczą z tezą jak w niniejszym wyroku, czyli korzystną dla podatnika, jak i dla płatnika (zob. np. wyroki NSA z 2 lipca 2024 r., sygn. akt II FSK 1387/21, oraz z 17 kwietnia 2024 r., sygn. akt II FSK 1935/23).
Liczba sporów w tej kwestii świadczy niestety o tym, że Dyrektor KIS jako organ interpretacyjny ewidentnie ignoruje tę linię orzeczniczą, upierając się przy stanowisku, jakie zajął też w niniejszej sprawie. Tak być nie powinno, skoro wiadomo, że sądy administracyjne sprawują nadzór merytoryczny nad wydawaniem interpretacji indywidualnych.
Krzysztof Janczukowicz
doktor prawa, nauczyciel akademicki i radca prawny, specjalizuje się w prawie podatkowym i karnym
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
