Skutki podatkowe finansowania członkom zarządu kosztów podnoszenia przez nich kwalifikacji zawodowych
Kwalifikacja wydatków spółki na szkolenia i inne formy podnoszenia wiedzy przez członków jej zarządu powoduje wątpliwości w zakresie powstania przychodu z tego tytułu. Kluczowe jest ustalenie, czy pokrycie takich kosztów stanowi dla tych osób przychód z nieodpłatnych świadczeń. Jeśli podnoszenie kwalifikacji jest obowiązkiem członka zarządu – przychód nie powstaje. W przeciwnym wypadku otrzymuje on przysporzenie, które należy opodatkować.
Przychody członków zarządu, zwłaszcza tych świadczących usługi na podstawie kontraktów menedżerskich lub umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, są klasyfikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 lub pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: updof). Wskazany przepis dotyczy przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Zgodnie z ogólną zasadą powszechności opodatkowania przychodami są wszelkie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 updof). W kontekście nieodpłatnych świadczeń pojęcie to ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym i obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy.
Kryteria oceny podatkowej świadczeń na dokształcanie członków zarządu
Ze względu na brak legalnej definicji pojęcia „nieodpłatne świadczenie” organy podatkowe (a wcześniej sądy administracyjne) odwołują się do wytycznych interpretacyjnych Trybunału Konstytucyjnego zawartych w wyroku z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13). Choć wyrok ten dotyczył pracowników zatrudnionych na podstawie stosunku pracy, ma zastosowanie również do osób uzyskujących przychody z działalności wykonywanej osobiście, w tym członków zarządu i menedżerów.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
