Wymiana udziałów ze spółką kapitałową w organizacji jest wyłączona z opodatkowania – interpretacja ogólna MF
Minister Finansów wydał interpretację ogólną, w której potwierdził, że wymiana udziałów, w której uczestniczy spółka kapitałowa w organizacji, może korzystać z neutralności podatkowej na takich samych zasadach jak wymiana udziałów z udziałem spółki kapitałowej wpisanej do rejestru.
Od 25 września 2024 r. obowiązuje interpretacja ogólna Ministra Finansów w sprawie wymiany udziałów ze spółką kapitałową w organizacji. Wyjaśnia ona wątpliwości dotyczące stosowania przepisów o neutralności podatkowej wymiany udziałów w przypadku, gdy jedną ze stron transakcji jest spółka kapitałowa w organizacji.
Zgodnie z korzystną dla podatników interpretacją:
- spółki kapitałowe w organizacji nie stanowią odrębnej kategorii spółek kapitałowych,
- spółka kapitałowa w organizacji jest tą samą jednostką organizacyjną, co spółka wpisana do rejestru,
- uczestnictwo spółki kapitałowej w organizacji w procesie wymiany udziałów nie wyklucza neutralności podatkowej tej transakcji.
Minister Finansów przypomina przy tym, że aby wymiana udziałów była bez podatku, muszą zostać spełnione pozostałe warunki zwolnienia.
Stanowisko organów podatkowych i sądów administracyjnych
Wcześniej stanowisko organów podatkowych i sądów w kwestii skutków podatkowych wymiany udziałów w przypadku, gdy jedną ze stron transakcji jest spółka kapitałowa w organizacji było niejednolite. Ukształtowały się dwa przeciwstawne stanowiska:
- wymiana udziałów ze spółką w organizacji nie korzysta z wyłączenia od opodatkowania,
- wymiana udziałów ze spółką w organizacji jest neutralna podatkowo.
Spór powstał na tle tego, że aby ustalić, czy transakcja jest bez podatku dochodowego, należy sprawdzić, czy zostały spełnione warunki określone dla wymiany udziałów (tj. art. 12 ust. 4d updop i analogicznie art. 24 ust. 8a updof). Następnie badamy, czy zachodzą przesłanki wyłączające z opodatkowania przychodów powstających w ramach tej transakcji (art. 12 ust. 11 updop, a także art. 24 ust. 8b updof). Jedną z przesłanek jest to, aby stroną transakcji była spółka kapitałowa wskazana w załączniku nr 3 do updop lub updof. Załącznik ten nie wymienia spółek kapitałowych w organizacji, co stanęło u podstaw rozbieżności interpretacyjnych.
Wymiana udziałów ze spółką kapitałową w organizacji może korzystać z neutralności podatkowej
W związku z zaistniałą sytuacją Minister Finansów zdecydował się wydać interpretację ogólną w tej sprawie. Potwierdził w niej, że wymiana udziałów, w której uczestniczy spółka kapitałowa w organizacji, może korzystać z neutralności podatkowej. W interpretacji tej czytamy:
MF
(…) analizując zagadnienie uczestnictwa spółki kapitałowej w organizacji w procesie wymiany udziałów, nieodzownie należy uwzględnić kontekst systemowy. Logika na jakiej zbudowano powstawanie zobowiązań podatkowych w podatkach dochodowych niepodważalnie wskazuje, że regulacje przewidujące wyłączenie z przychodu mogą znaleźć zastosowanie, gdy mamy do czynienia z przychodem. Tymczasem czynność wniesienia aportu, prowadząca do neutralnej podatkowo wymiany udziałów, skutkuje powstaniem przychodu z tytułu utworzenia kapitału zakładowego – zgodnie z art. 12 ust. 1b pkt 1 ustawy CIT oraz art. 17 ust. 1a pkt 1 ustawy PIT – w momencie rejestracji spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym. W tym momencie dopiero aktualizuje się możliwość skorzystania z wyłączenia wynikającego z przepisów o wymianie udziałów, jednak wówczas spółka będąca do tej pory spółką w organizacji działa już jako spółka posiadająca osobowość prawną, tj. spółka kapitałowa w swym finalnym stadium.
Reasumując, uczestnictwo spółki kapitałowej w organizacji w procesie wymiany udziałów nie stanowi samo w sobie przesłanki wykluczającej neutralność podatkową tej transakcji.
Źródło:
- interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25 września 2024 r. w sprawie wymiany udziałów ze spółką kapitałową w organizacji, sygn. DD5.8203.2.2024 – opubl. w Dz.Urz. Min. Fin. z 27 września 2024 r. poz. 91
Sławomir Biliński
prawnik, redaktor „MONITORA księgowego”, ekspert podatkowy
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
