Interpretacja indywidualna z dnia 4 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.243.2024.2.JM

Zwolnienie od podatku sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Uzupełnił go Pan pismem z 16 kwietnia 2024 r. (wpływ 19 kwietnia 2024 r.), a w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28 maja 2024 r. (wpływ 28 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

„Wnioskodawca oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy”. Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym do dnia 21 listopada 2094 roku nieruchomości położonej w miejscowości, - gmina, powiecie, województwie, stanowiącej zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym: A/10 i właścicielem znajdującego się na tym gruncie budynku (1/2 budynku sklepu), stanowiącego odrębną nieruchomość, dla której to Nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi w systemie teleinformatycznym księgę wieczystą. Jako właściciel Nieruchomości wpisana jest Gmina, a podstawę wpisu prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości i własności budynku na jego rzecz stanowi okazana w wypisie Umowa sprzedaży dokumentowana aktem notarialnym, sporządzonym w dniu 23 stycznia 2004 roku, Repertorium A. Urząd Gminy nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy; posiadane przez Gminę plany zagospodarowania przestrzennego utraciły swoją ważność z dniem 31 grudnia 2002 roku. W związku z powyższym wydanie wypisu z planu dla działki oznaczonej numerem geodezyjnym: A/10 położonej w obrębie geodezyjnym jest niemożliwe; zaświadczające ponadto, że przedmiotowa działka nie jest objęta obszarem rewitalizacji, gdyż Rada Gminy nie podjęła uchwały w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie Gminy w oparciu o przepisy ustawy z dnia 09 października 2015 roku o rewitalizacji (Dziennik Urzędowy z 2021 roku, poz. 485, z późniejszymi zmianami), a tym samym nie została podjęła uchwała o ustanowieniu Specjalnej Strefy Rewitalizacji w rozumieniu art. 25 ustawy o rewitalizacji. Działka położona w obrębie ewidencyjnym: numer ewidencji geodezyjnej: A/10 nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu oraz nie jest objęta decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 roku, poz. 1356). Działka gruntu oznaczona numerem ewidencyjnym: A/10 zabudowana jest: budynkiem murowanym, jednokondygnacyjnym (1/2 sklepu). Nieruchomość posiada swobodny, niczym nieograniczony i prawnie uregulowany dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość nie znajduje się na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie jest położona na obszarze parku narodowego, ani krajobrazowego, ani w granicach żadnego innego obszaru podlegającego ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 roku, poz. 1336). Nieruchomość nie była w okresie 5 lat, i nie jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a przedmiot umowy nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części. Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym: A/10 i prawo własności znajdującego się na tym gruncie budynku (1/2 sklepu), stanowiącego odrębną nieruchomość. Co ważne działka ta obecnie jest wydzierżawiona spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Dzierżawca zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany fakturami. Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na ww. działce wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy wraz z miejscami parkingowymi oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W akcie notarialnym z dnia 31 października 2023 r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do: 1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania działki obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum miejsc postojowych, 2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo- usługowym o powierzchni zabudowy w tym sala sprzedaży o powierzchni wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum miejsc parkingowych, 3. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości, 4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości, 5. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie odpowiednich nasadzeń zamiennych, 6. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, 7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji, 8. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych, 9. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, 10. Uzyskania warunków technicznych, usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym, 11. Uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie handlowo-usługowym, 12. Skutecznego nabycia działek gruntu o numerach: A/9 i A/11. Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać spółce prawo wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym: A/10 i prawo własności znajdującego się na tym gruncie budynku (1/2 sklepu), stanowiącego odrębną nieruchomość. Na zakończenie należy podkreślić, że: 1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. 2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. 3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu. 4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. 5. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana. 6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń. 7. Prace rozbiórkowe w stosunku do budynku posadowionego na działce rozpoczną się po podpisaniu umowy sprzedaży działki, w ramach udzielonego przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa. 8. Działka nr A/10 jest zabudowana tylko jednym budynkiem handlowym, który stanowi ½ sklepu. Budynek nie był przez Wnioskodawcę użytkowany od 5 lat. Budynek znajdował się na działce nr A/10 już w momencie nabycia przez Wnioskodawcę. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem obiektu, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynku lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów, tj. nie dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. 9. Działka nr A/10 jest wciągnięta do środków trwałych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. 10. Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości i własność zabudowy stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy oraz zapewnia, że z żoną umowy majątkowej małżeńskiej, rozszerzającej wspólność ustawową nie zawierał. 11. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w związku z prowadzeniem działalności - S.C. Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. W oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę działki nr A/10 na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą spółkę własnym kosztem i staraniem na działce nr A/10 tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupująca spółka oświadcza, iż w przypadku niezawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży spółka ta usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia.