Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.668.2023.1.MK

Czy Wnioskodawca jest uprawniony, aby w roku 2023 i w latach następnych dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej przedmiotowego Budynku i zaliczać te odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy Wnioskodawca jest uprawniony, aby w roku 2023 i w latach następnych dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej przedmiotowego Budynku i zaliczać te odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzi działalność w zakresie usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności Spółka posiada tytuł własności nieruchomości umiejscowionej przy (…) (zwanej dalej: „Budynek”, „Nieruchomość”). Z posiadanych przez Spółkę dokumentów (pismo dot. przystąpienia do użytkowania budynku z 2003 roku) wynika, że budynek został wzniesiony jako mieszkalny. Z decyzji z (…) r. orzekającej o pozwoleniu na użytkowanie Budynku wynika, że pozwolenie zostało wydane „ (…).

Nieruchomość została nabyta przez Spółkę z przeznaczeniem na prowadzenie działalności związanej z tworzeniem oprogramowania (pomieszczenia biurowe). Od 1 stycznia 2022 r. w związku z nowelizacją ustaw podatkowych, amortyzacji nie podlegają już budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Przepisy przejściowe wprowadzały możliwość kontynuacji amortyzacji ww. nieruchomości mieszkalnych do końca 2022 r., jeżeli zostały nabyte lub wytworzone przed 1 stycznia 2022 r. Od 1 stycznia 2023 r. amortyzacja nie ma już w ww. przypadkach zastosowania. Spółka po dokonaniu analiz w związku z ww. zmianą wystąpiła z wnioskiem z dnia (…) do Urzędu Statystycznego w (…) w sprawie ustalenia klasyfikacji Budynku dla celów podatku dochodowego. W piśmie z dnia (…) r. (…) Urząd Statystyczny stwierdził: „Odpowiadając na wniosek z dnia (…) r. oraz jego uzupełnienie z dnia w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) - każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. W przypadku budynków połączonych między sobą, budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Do powierzchni użytkowej budynku nie zalicza się między innymi powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych oraz powierzchni komunikacji np. klatki schodowe, dźwigi. Natomiast część „mieszkalna” budynku obejmuje oprócz pomieszczeń mieszkalnych również pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. suszarnie). W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawiony opis informujemy, że wymieniony w piśmie budynek, w którym ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej, wykorzystywana jest do celów biurowych, mieści się w grupowaniu: PKOB grupa 122 klasa 1220 „Budynki biurowe”.”