Interpretacja indywidualna z dnia 30 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4010.96.2023.2.AZE

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przepisy art. 15e Ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.), miały zastosowanie do Kosztów Limitowanych związanych z działalnością gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej zwolnioną z podatku dochodowego i Spółka w kalkulacji limitu określonego w art. 15e ust. 1 Ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.) powinna była uwzględniać przychody oraz koszty podlegające zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT; 2. czy na podstawie art. 60 ust. 1 Ustawy Zmieniającej w związku z art. 15e ust. 9 Ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.), począwszy od dnia 1 stycznia 2022 r. (w każdym z kolejnych 5 lat podatkowych licząc 5-letni okres od roku poniesienia Kosztów Limitowanych), Spółka ma/będzie miała prawo do odliczenia od dochodu nieodliczonych dotychczas Kosztów Limitowanych, zarówno: a) związanych z działalnością strefową zwolnionych z opodatkowania (zakładając udzielenie pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1) oraz b) niezwiązanych z działalnością strefową opodatkowanych na zasadach ogólnych, odliczając w pierwszej kolejności Koszty Limitowane poniesione najwcześniej, do wysokości limitu ustalonego na dany rok podatkowy (jako suma kwoty 3.000.000 zł oraz 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16 m Ustawy o CIT, i odsetek) („Limit”), który to Limit nie jest/nie będzie pomniejszany o koszty usług (które podlegałyby limitowaniu w poprzednim stanie prawnym) ponoszone przez Spółkę od 1 stycznia 2022 r.; 3. w przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 - tj. w przypadku potwierdzenia że przepisy art. 15e ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.), miały zastosowanie do Kosztów Limitowanych ponoszonych przez Spółkę związanych z działalnością gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, Spółka wnosi o potwierdzenie że nieodliczone dotychczas Koszty Limitowane związane z działalnością gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, powinny być odliczone (na zasadach i przy zachowaniu limitu określonego w pytaniu 2 powyżej) od dochodu osiągniętego z działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej również po wykorzystaniu limitu zwolnienia, tj. dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych; 4. czy jeżeli Wnioskodawca rozliczy w latach 2022 lub kolejnych w kosztach Koszty Limitowane poniesione w roku 2020 i 2021 na podstawie art. 60 ust. 1 Ustawy Zmieniającej, a następnie uzyska decyzję APA w zakresie obejmującym prawidłowość kalkulacji Kosztów Limitowanych za lata 2020 i 2021, to wówczas Wnioskodawca: a) będzie miał prawo do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów całości wydatków na usługi, również w tej części, która w latach 2020-21 stanowiła dla Wnioskodawcy Koszty Limitowane - poprzez korektę deklaracji CIT za okres, którego dotyczy decyzja APA; oraz b) będzie zobowiązany usunąć z kosztów uzyskania przychodów Koszty Limitowane w tej części, w której rozpoznał je jako koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 60 ust. 1 ustawy nowelizującej - poprzez korektę deklaracji CIT odpowiednio za 2022 r. lub kolejne lata, w których Wnioskodawca dokona odliczenia.