Czy prowadząc działalność w zakresie wynajmu nieruchomości, można zaliczać do kosztów alkohol powitalny dla gości

PROBLEM

Nasza spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu apartamentów. Nabywamy wino, które następnie zostawiamy w apartamentach na powitanie gości. Czy możemy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone na zakup wina?

RADA

Nie, spółka nie może zaliczać do kosztów podatkowych wydatków ponoszonych na zakup wina na powitanie gości. Szczegóły – w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub w zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów – art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop). Z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Jak przy tym wyjaśnił poszerzony skład Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 17 czerwca 2013 r. (sygn. akt II FSK 702/11):

(…) reprezentacja pochodzi od łacińskiego słowa „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia. Ponownie podkreślić należy, że dla oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację, czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy.

Stanowisko to zostało zaakceptowane i jest reprezentowane przez organy podatkowe (zob. interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25 listopada 2013 r., sygn. DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521, oraz interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 sierpnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4010.70.2017.1.AD, i z 14 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.400.2017.1.AN).

Należy uznać, że zakup wina na powitanie gości apartamentów wpisuje się w tak rozumianą reprezentację (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 lutego 2012 r., sygn. ITPB1/415–1148/11/HD). W związku z tym wydatki ponoszone na ten cel nie mogą być w zaliczane przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się