Interpretacja indywidualna z dnia 31 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.212.2023.2.MJ

Stawka ryczałtu dla usług deweloperskich.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2023 r. (wpływ 17 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Pan (…) jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje rozszerzenie prowadzonej działalności gospodarczej o prace budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych, tj. wg PKD 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, oraz PKD 41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca jest już w posiadaniu gruntów, na których ww. prace może prowadzić, stąd w przyszłości będzie te grunty w ramach swojej jednoosobowej działalności gospodarczej zabudowywał. Niewykluczone jest także, że Wnioskodawca nabędzie grunty przeznaczone pod budownictwo wielorodzinne, na których ww. roboty budowlane będzie prowadził. Usługi, jakie Wnioskodawca planuje świadczyć są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod nr PKWiU 41.00.30.0, Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków). Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac zamierza podjąć działania zmierzające do uzyskania pozwolenia na budowę, a kolejno rozpocząć budowę budynków na posiadanych lub nabytych w tym celu nieruchomościach. Poszczególne etapy budowy budynków Wnioskodawca zamierza zlecać wyspecjalizowanym firmom budowlanym, jednakże sam będzie koordynował ich prace oraz sprawdzał jakość wykonanych prac. Ponadto samodzielnie będzie dokonywał zakupu materiałów potrzebnych do budowy, zaopatrując się w lokalnych hurtowniach i sklepach. Wnioskodawca nie wyklucza także zawarcia umów zlecenia z osobami wykonującymi na budowie różnego rodzaju prace budowalne, jak i nie wyklucza zatrudnienia osób specjalizujących się w pracach budowalnych. W celu pozyskania środków finansowych na budowę mieszkań Wnioskodawca zamierza dokonywać sprzedaży mieszkań w oparciu o notarialne umowy deweloperskie obejmujące zobowiązanie do wybudowania i przeniesienia prawa własności do budowanych mieszkań, a tym samym do otwarcia w banku otwartych mieszkaniowych rachunków powierniczych służących do wpłaty przez nabywców mieszkań środków na poczet zakupu mieszkań. Przez "umowę deweloperską" Wnioskodawca rozumie rodzaj umowy zdefiniowany w Ustawie z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. z 2011 r. Nr 232, poz. 1377 z późn. zm.). Według tego aktu prawnego przez umowę deweloperską rozumie się umowę, na podstawie której deweloper (tj. przedsiębiorca w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 i 2320), zobowiązuje się do ustanowienia lub przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego prawa, o którym mowa w art. 1, a nabywca zobowiązuje się do spełnienia świadczenia pieniężnego na rzecz dewelopera na poczet ceny nabycia tego prawa. W oparciu o zawarte umowy Wnioskodawca zobowiąże się jako przedsiębiorca do wybudowania lokalu mieszkalnego o określonym standardzie, w standardzie developerskim. W stanie deweloperskim lokal powinien mieć zakończone prace związane z ociepleniem budynku, przyłączone media (instalacje: wodno-kanalizacyjna, grzewcza i elektryczna), wykonane tynki oraz wylewki podłogowe (posadzki), wstawione drzwi zewnętrzne. Po zakończeniu procesu budowy Wnioskodawca uzyska dokumentację dotyczącą wydzielenia w budynku samodzielnych lokali, komplet dokumentacji geodezyjnej, wypisy i wyrysy, a następnie uzyska zaświadczenie Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, stwierdzające, że roboty budowlane zostały wykonane zgodnie z pozwoleniem na budowę i obowiązującymi przepisami (oddanie do użytkowania). Po zgromadzeniu powyższych dokumentów Wnioskodawca będzie zawierał, przed notariuszem, ostateczną umowę przeniesienia własności wybudowanego lokalu na klienta. Ponadto wskazać należy, że Wnioskodawca nie planuje budować lokali na indywidualne zamówienie klienta, a cały proces inwestycyjny będzie prowadzony przy użyciu materiałów własnych przedsiębiorstwa bez materiałów powierzonych. Z uwagi na powyższe plany Wnioskodawca rozważa opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej z prowadzonej w opisany powyżej sposób działalności od początku 2024 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U z 2022 poz. 2540 ze zm. – dalej: u.z.p.d.). Wnioskodawca w 2023 r. uzyska przychody z działalności gospodarczej poniżej kwoty 2.000.000 euro, tj. kwoty o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1a) u.z.p.d. Ponadto Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu, gdyż wobec Niego nie zachodzi żadna z negatywnych przesłanek wykluczająca opodatkowanie ryczałtem wymieniona w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. Ponadto do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 2 u.z.p.d., gdyż: Wnioskodawca nie będzie świadczył usług na rzecz byłego pracodawcy. Planowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, w ramach której będzie On wykonywał usługi, które zgodnie z PKWiU zostały sklasyfikowane jako: 41.00.30.0 roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków), spełniają definicję działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia: roboty budowlane. Dlatego powołując się na przepis art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351), należy wskazać, że ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, ujęte zostały w sekcji F tej Klasyfikacji, obejmują: - budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, - roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, które polegają na budowie (tzn. wznoszeniu obiektu budowlanego w określonym miejscu, odbudowie, rozbudowie i nadbudowie obiektu budowlanego). Sekcja F obejmuje następujące działy: - Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków. - Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane, związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej. - Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne. Planowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową i nie spełnia definicji działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.