Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.519.2022.1.JG

Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu lokalu niemieszkalnego wykorzystywanego do działalności opodatkowanej oraz okresu, w którym może Pan dokonać odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu lokalu niemieszkalnego wykorzystywanego do działalności opodatkowanej oraz okresu, w którym może Pan dokonać odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych.

Opis stanu faktycznego

W 2020 r. zakupił Pan lokal niemieszkalny w budowie. 11 września 2022 r. podpisał Pan przedwstępny akt notarialny na zakup tego lokalu – apartamentu. Został Pan zobowiązany do dokonania wpłat siedmiu zaliczek 100 % na potrzeby zakupu tego lokalu. Po dokonaniu wpłaty zostały wystawione faktury zaliczkowe na osoby prywatne, tj. imię i nazwisko Pana i Pana żony. Wpłaty i faktury zaliczkowe zostaly wykazane na łączną kwotę (...) zł, w miesiącach 9/2020, 11/2020, 1/2021, 5/2021, 9/2021, 1/2022. Głównym celem zakupu apartamentu jest krótkotrwały wynajem apartamentu w celach zarobkowych. Już na etapie zaliczkowania zakupu tego lokalu niemieszkalnego postanowił Pan, że zakupiony apartament będzie generował dla Pana zysk z tytułu krótkotrwałego wynajmu związanego z wypoczynkiem osób, czy też wynajmem na potrzeby użytkowe dla firmy w Pana działalności opodatkowanej w VAT, w najmie prywatnym. Konsultował Pan sprawę odzyskania podatku VAT z faktur zaliczkowych z prawnikiem, księgowym, a także z infolinią podatkową. Udzielono Panu informacji, że z tytułu zakupu lokalu i jego przeznaczenia do działalności opodatkowanej przysługuje Panu odliczenie zapłaconego podatku VAT w kwocie (...) zł. Pojawił się jednak problem w którym momencie ma Pan prawo do odliczenia, czy na etapie faktur zaliczkowych, czy na bieżąco. Prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT czynnemu, a nie z deklaracją VAT-R. Na etapie faktur zaliczkowych nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT z uwagi na konieczność ponoszenia zbędnych kosztów z tym związanych, tj. obsługa księgowa. Doszedł Pan jednak do wniosku, że przy finalizacji zakupu będzie to konieczność, aby odzyskać VAT z tytułu faktur zaliczkowych, gdyż faktura końcowa będzie na 0,00 zł bez jakiejkolwiek zapłaty, gdyż zaliczki pokryły całość zobowiązania. Wszystkie faktury zaliczkowe zostały wystawione na Pana i na Pana żonę jako osoby fizyczne. Nie mają Państwo rozdzielności majątkowej. Finalizacja zakupu lokalu nastąpi w listopadzie lub grudniu 2022 r. na podstawie końcowego aktu notarialnego i końcowej faktury wskazującej odebranie nieruchomości na kwotę (...) zł. W celu odzyskania podatku VAT w wysokości (...) zł, 31 sierpnia 2022 r. złożył Pan z datą wsteczną 11 wrzesień 2020 r., czyli z datą posiadania pierwszej faktury zaliczkowej, do Urzędu Skarbowego w (...) deklarację VAT-R, aby zarejestrować się jako czynny podatnik podatku VAT. Decyzja ta była wynikiem informacji jaką uzyskał Pan z infolinii podatkowej, aby zarejestrować się od września 2020 r., złożyć zaległe JPK-VAT, w których do bieżącej deklaracji przenieść należy nagromadzony podatek VAT z faktur zaliczkowych. Złożył Pan VAT-R z datą rejestracji za okres od września 2020 r. i jednocześnie zrezygnował Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W październiku 2022 r. z Urzędu Skarbowego w (...) otrzymał Pan informacje, że Urząd Skarbowy zarejestruje Pana jako czynnego podatnika podatku VAT, ale z datą bieżącą od 1 września 2022 r. z obowiązkiem złożenia za wrzesień 2020 r. pierwszego JPK_VAT. Do US dostarczył Pan wszystkie faktury zaliczkowe i przedwstępny akt notarialny na zakup lokalu. Urząd Skarbowy nie wskazał sposobu rozwiązania problemu, czy złożyć JPK_VAT wstecz, czy na bieżąco zaliczyć VAT z tytułu faktur zaliczkowych ujmując go w pierwszej deklaracji za wrzesień 2022 r. Z uwagi na to, iż faktura będzie już wystawiona na Pana jako czynnego podatnika podatku VAT to podjął Pan decyzję i wystawił w październiku 2022 r. noty korygujące do wszystkich faktur zaliczkowych, którymi sprostował Pan swoje dane (faktury tylko na Pana imię i nazwisko i na Pana NIP). Z uwagi na to, że od 1 września 2022 r. widnieje Pan w Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik podatku VAT istniała taka koniczność i w taki sposób faktura została wystawiona. Faktura końcowa będzie wystawiona na Pana jako podatnika VAT czynnego na kwotę 0,00 zł. Zaliczki pokryły całą kwotę lokalu. Zakupiony lokal – apartament będzie wykorzystywany w działalności opodatkowanej dla celów VAT z tytułu najmu prywatnego.