Interpretacja indywidualna z dnia 7 kwietnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.186.2022.2.KF

Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełniła go Pani pismem z 16 lutego 2022 r. (wpływ 16 lutego 2022 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 marca 2022 r. (wpływ 30 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej) przeważający przedmiot Pani działalności określony został jako 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem (a dokładniej PKD 62.01.1 usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych). Dodatkowo, jako pozostały zakres prowadzonej działalności wskazała Pani na poniższe kody PKD: 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.20.Z Działalność fotograficzna. W ramach tak prowadzonej działalności gospodarczej, współpracuje Pani z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą (dalej: Zlecający) w oparciu o umowę współpracy gospodarczej (dalej: Umowa), w ramach których świadczy usługi z zakresu Product Design. Zakres świadczeń realizowany na rzecz i zlecenie Zlecającego obejmuje regularne czynności, które w Umowie określone zostały ogólnie świadczenia na rzecz Zamawiającego wszelkich usług z zakresu projektowania graficznego według zapotrzebowania zgłaszanego przez Zlecającego, w szczególności w następującym zakresie: UI/UX Design. Niemniej w praktyce czynności te sprowadzają się do następujących czynności/usług: a. prowadzenie warsztatów z klientami Zlecającego mających na celu zdefiniowanie potrzeb, wymagań i założeń do produktu cyfrowego; b. analiza rynkowa konkurencji klienta Zlecającego i istniejących rozwiązań związanych z projektowanym produktem cyfrowym; c. opracowanie listy funkcjonalności jakie będzie posiadał produkt, sposobu poruszania się użytkowników po produkcie, architektury informacji w produkcie oraz makiet uwzględniających powyższe aspekty; d. przygotowanie prototypu produktu cyfrowego w celu sprawdzenia założeń, przebadania rozwiązań z użytkownikami i weryfikacji założeń z klientem Zlecającego - czyli zaprojektowanie funkcjonalności danego produktu cyfrowego; e. opracowanie warstwy wizualnej dla produktu cyfrowego lub prototypu; f. opracowanie biblioteki modułów, z których składać się będzie cały produkt, tak aby umożliwić rozbudowę produktu i zapewnić spójność rozwiązań w jego ramach; g. przekazanie wyników prac z punktów a-f powyżej do developerów, których zadaniem będzie stworzenie kodu dla opracowywanego produktu cyfrowego zgodnie z przekazanymi wytycznymi. Głównym wynikiem realizowanych prac, oprócz przekazanych w trakcie prowadzonych rozmów i warsztatów wytycznych, jest projekt (wizualizacja) produktu cyfrowego wraz z projektem jego działania. Podkreślenia wymaga fakt, iż nie wytwarza Pani systemów (aplikacji) gotowych do użycia przez klienta Zlecającego. Dokumentacja tworzona przez Panią obejmuje projekty wybranych elementów wizualnych produktu cyfrowego (w tym animacje, które przedstawiają elementy składające się na produkt w ujęciu dynamicznym) oraz instrukcje opisowe. Dodatkowo, w wybranych projektach Pani działania mogą obejmować również: h. projekt struktury i zawartości strony internetowej klienta Zlecającego uwzględniającego założenia opracowane w ramach kroków a-g. W ramach swoich obowiązków nie wykonuje Pani czynności z zakresu programowania, tworzenia kodów etc. ani nie są związane z oprogramowaniem. Zadania te wykonywane są niezależnie przez programistów działających na zlecenie Zleceniodawcy bądź programistów zaangażowanych przez klienta Zlecającego. Przenosząc powyższe zakresy usług na płaszczyznę PKWiU (2015) należy wskazać, że działalność wykonywana przez Panią obejmuje zasadniczo usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (62.01.12.0) oraz usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0). W celu rozwiania wątpliwości wskazuje Pani, iż nie realizuje działań w zakresie: - związanym stricte z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01) ani związanym z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), tzn. nie jest Pani programistą (nie świadczy usług związanych z programowaniem), nie wytwarza, nie rozwija/ulepsza oprogramowania technologii informatycznych a jedynie projektuje wizualnie i funkcjonalnie produkty cyfrowe. Warte podkreślenia jest to, iż nie wytwarza Pani systemów /aplikacji/programów gotowych do użycia przez użytkownika. Dopiero dokumentacja przygotowana przez Panią w formie projektu jest przekazywana do programistów, którzy wykonując usługę 62.01.1 PKWiU tworzą gotowe do użycia produkty cyfrowe (w szczególności aplikacje mobilne). Tym samym należy uznać, iż nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01), a usługi realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mieszczą się pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.12.0. - usług reklamowych (PKWiU 73.1). - usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2). W tym zakresie jednak, pragnie Pani wskazać, iż celu poprawnej identyfikacji potrzeb i oczekiwań klienta Zlecającego, musi Pani zapoznać się z branżą, w której działa klient Zlecającego. W tym celu przeprowadza research, który można określić jako badanie rynku, których celem jest uzyskanie wiedzy na temat postaw i preferencji konsumentów (PKWiU 73.20.1). Niemniej, wyniki takiego badania nie są celem świadczonych przez Panią usług a jedynie wykorzystywane przez nią w ramach prac nad produktem cyfrowym. Pani działania w tym zakresie mają wyłącznie charakter pomocniczy i nie stanowią celu samego w sobie, a jedynie mają pomóc Pani lepiej zorientować się w potrzebach klienta Zlecającego i docelowo lepiej zaprojektować dany produkt cyfrowy, - specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1), z wyjątkiem opracowania warstwy wizualnej dla produktu cyfrowego lub prototypu (zgodnie z punktem e. powyżej). Uzupełniająco pragnie Pani wskazać, iż w 2021 r. Pani dochód opodatkowany był na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Do 20 lutego 2022 r. zamierza Pani złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych osiąganych w 2022 r. - usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy (tj. nie uzyska Pani w 2022 r. z prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym (2021) lub bieżącym (2022 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy). Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy (w szczególności nie będzie Pani osiągała przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym). Nie dostarcza Pani usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i zasobami danych. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią nie przekroczy 2 mln EUR. Nie wyklucza Pani, iż będzie świadczyła usługi objęte niniejszym wnioskiem również na rzecz innych niż Zlecający podmiotów. Pani wynagrodzenie za świadczenie na rzecz Zlecającego usług obejmuje wynagrodzenie z tytułu wszystkich świadczeń jakie Pani wykonuje na rzecz Zlecającego Spółki na podstawie Umowy (w tym obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę majątkowych praw autorskich).