Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.254.2021.2.JŁ

Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji wydatkowania przychodu na spłatę kredytu.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 5 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji wydatkowania przychodu na spłatę kredytu– jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. W dniu 5 października 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

18 stycznia 2012 roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zakupiła za kwotę 250 000 zł mieszkanie, w którym zamieszkiwali do 2017 roku. Zostało ono sprzedane 7 lipca 2017 roku za kwotę 322 000 zł. 10 października 2017 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupili nowe mieszkanie za kwotę 435 000 zł, w którym obecnie zamieszkują. Księgowa, która rozliczała Wnioskodawczynię i jej małżonka, będąc przekonaną, że zakup nowej nieruchomości zwalnia ich z obowiązku podatkowego, składając PIT-39 kwotę do zapłaty oznaczyła jako 0 zł. Jak się dowiedzieli, było to zeznanie błędnie złożone, gdyż jedynie 89 000 zł finansowane było ze środków własnych, 346 000 zł pochodziło z uzyskanego dnia 29 września 2017 roku kredytu hipotecznego (umowa podpisana na kwotę 356 000 zł). Obecnie Wnioskodawczyni wraz z mężem muszą złożyć korektę i zapłacić należny podatek. 242 000 zł zysku ze sprzedaży zostało wydatkowane na spłatę kredytu budowlano- hipotecznego uzyskanego dnia 13 stycznia 2012 r. (pierwotna umowa opiewała na kwotę 285 600 zł aneksowana dnia 19 stycznia 2012 r. ostatecznie podpisana na kwotę 260 600). Cele kredytowania zostały określone w § 3 podpisanego w dniu 19 stycznia 2012 r. aneksie: „zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr … o pow. użytkowej 44,6 m. kw. położonego w budynku wielorodzinnym nr …, będącego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej wraz z refinansowaniem wpłaconego zadatku oraz sfinansowanie prac remontowych w przedmiotowym lokalu.” Spłata tego kredytu była niezbędna do realizacji własnych celów mieszkaniowych - Wnioskodawczyni z mężem musieli sprzedać mieszkanie w K., aby zakupić nowe w G., gdzie przeprowadzali się w związku ze zmianą miejsca zatrudnienia. Sytuacja materialna nie pozwalała na spłatę kredytu ze źródeł innych niż sprzedaż nieruchomości, a aby zakupić nową również musieli pozyskać kredyt - którego nie otrzymaliby mając niespłacony poprzedni. Wnioskodawczyni zgłaszała w formie mailowej zapytanie do Krajowej Informacji Skarbowej czy spłatę kredytu na zbywaną nieruchomość można uznać za wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (w celu uzyskania zwolnienia z opodatkowania dochodu). Otrzymała następującą odpowiedź (mail z dnia 9 sierpnia 2021 r.): "Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się m.in. wydatki poniesione na: -spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w pkt 1 (art. 21 ust. 25 pkt 1), czyli m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego, w którym podatnik będzie realizował własne potrzeby mieszkaniowe. Nie uznaje się za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków na spłatę tej części kredytu, która została uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanej nieruchomości (np. w cenie nabycia zbywanej nieruchomości). Nie jest bowiem możliwe, aby podatnik dwukrotnie odliczał ten sam wydatek - raz jako koszt zakupu nieruchomości, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu (którym finansował ten właśnie zakup). Jeżeli jednak kwota kredytu zaciągniętego na sfinansowanie ceny zakupu budynku lub lokalu mieszkalnego jest większa niż wartość ujęta w kosztach uzyskania (jako cena nabycia), to w takiej sytuacji dokonana przez podatnika spłata tej części kwoty kredytu, która odpowiada tej różnicy, wówczas może stanowić wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy." Całkowita kwota kredytu spłaconego w latach 2012-2017 wyniosła 316 105,68 zł. W § 5 podpisanego 7 lipca 2017 roku Aktu Notarialnego widnieje zapis, iż Kupujący zobowiązuje się zapłacić kwotę 242 000 zł na wskazane konto bankowe celem dokonania całkowitej spłaty zadłużenia strony sprzedającej.” Ostatnia rata kredytu wynosząca 241 876,26 zł została spłacona 10 lipca 2017 r. - już po dacie zbycia nieruchomości- z czego 241 393,47 zł stanowiło kwotę spłaty kapitału. Różnica czyli 123,74 zł została zwrócona przez bank, więc należy przyjąć, iż kwota wydatkowana na spłatę kredytu wynosiła 241 876, 26 zł. 250 000 zł zostało uwzględnione jako koszt uzyskania przychodu. Różnica kosztów kredytu (316 105,68) i kwoty uwzględnionej jako koszt uzyskania przychodu (250 000) wynosi 66 105,68 zł Wnioskodawczyni wnioskuje- na podstawie udzielonej przez KIS odpowiedzi - iż tę kwotę uznać można za wydatek na cel mieszkaniowy.