Interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4011.75.2021.2.KP

Preferencyjnego opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 maja 2021 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP), uzupełnionym 1 czerwca i 21 lipca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box):

• w odniesieniu do wynagrodzenia za korzystanie z części praw autorskich do programu, należących do Wnioskodawcy – jest nieprawidłowe,
• w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 2 lipca 2021 r. Znak: 0111-KDWB.4011.75.2021.1.KP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 21 lipca 2021 r. (tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podmiotem, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług IT, w szczególności szeroko pojęta działalność programistyczna. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a dokonuje sprzedaży na rzecz spółki X Sp. z o.o., w której jest udziałowcem. Wnioskodawca stworzył program 12 lat temu, nadal program jest jego własnością i posiada do niego prawa autorskie. Podatnik ciągle rozwija powyższe oprogramowanie. Tworzone oprogramowanie jest innowacyjne, zawiera funkcjonalności niewystępujące w konkurencyjnych polskich systemach klasy CRM Online, np. system ewidencji czasu pracy pozwala na mierzenie każdego odcinka czasu, jaki pracownicy poświęcili na dane zadanie, czy też integrację z system klasy (…) (…) (…) oraz unikalny system uprawnień oparty na kontekstach. Podatnik w ramach własnej działalności gospodarczej zarządza, programuje i tworzy specyfikację oprogramowania dla Spółki z o.o. Podatnik sprzedaje swoje usługi programowania i tworzy specyfikację oprogramowania na podstawie umowy zawartej ze Spółką z o.o. Tworzony przez wnioskodawcę projekt oprogramowania jest unikalny, gdyż każde oprogramowanie działa w inny sposób. Niektóre z funkcji występują tylko w stworzonym przez Wnioskodawcę oprogramowaniu. Powstaje nowa funkcjonalność istniejącego już oprogramowania. Podatnik rozlicza się zgodnie z przepracowanymi godzinami, jednak faktycznym przedmiotem świadczeń dostawy jest przeniesienie praw własności do kodu źródłowego oprogramowania (Utworu). Wnioskodawca posiada obecnie 25% udziałów do kodu do programu, który powstał przed powstaniem Spółki z o.o. W chwili obecnej oprogramowanie rozwija Spółka z o.o. (zleca je Podatnikowi co zostało wykazane powyżej). Czyli Podatnik udostępnia Spółce wytworzony kod programu, który powstał przed powstaniem Spółki, za udostępnienie otrzymuje wynagrodzenie. Drugie 25% udziałów do kodu do programu posiada wspólnik spółki, który je udostępnia. Program od 6 lat jest rozwijany przez Spółkę. Jednak autorami ulepszeń jest Wnioskodawca i drugi wspólnik. W tym przypadku prawa autorskie do ulepszeń są przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki po ich wykonaniu. Podsumowując Podatnik otrzymuje wynagrodzenie za stworzenie ulepszeń do autorskiego programu. Ponadto Spółka płaci Podatnikowi za możliwość korzystania z kodu, do którego ma on prawa autorskie. Co ważne, przychody z udostępniania licencji do programu wytworzonego wcześniej w ramach prac badawczo-rozwojowych osiągane są w 2019, 2020 roku. Tym samym Podatnik chce opodatkować dochód osiągnięty z licencji do programu za lata 2019 i 2020. W tym przypadku program powstał w 2009 roku i był rozwijany i ulepszany, jednak dochody powstają w 2019 i 2020 r. Podatnik nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej dotyczącej powyższych projektów IT, ponieważ prowadzi uproszczoną księgowość w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Tym samym nie mógł w prowadzonej ewidencji wydzielić kosztów i przychodów związanych z dochodem dotyczącym kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z tym Podatnik prowadzi ewidencję prac badawczo-rozwojowych w arkuszu kalkulacyjnym kumulatywnym, dokonując comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione przychody i wydatki dotyczące każdego projektu związanego z kwalifikowanym IP. Biorąc pod uwagę powyższe dokumentacja jest dodatkową ewidencją mającą na celu określenie jakie przychody i koszty generują poszczególne projekty IT. Niniejsza dokumentacja jest Podatnikowi niezbędna, aby mógł określić jakie projekty przynoszą mu dochód, w jakiej wysokości jest ten dochód. Poza tym ewidencja prowadzona jest tak, aby na koniec roku kalendarzowego móc wskazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów (strat). Czyli na podstawie tej ewidencji podatnik potrafi określić dochód podlegający opodatkowaniu stawką 5%, oraz dochód, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu. W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Powyższe zestawienie sporządzane jest w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Wersja elektroniczna jest archiwizowana, natomiast konstrukcja arkusza kalkulacyjnego umożliwia uzyskanie danych w okresie późniejszym według stanu na koniec poszczególnych, miesięcy kalendarzowych. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Powyższa działalność spełnia definicję ustawową działalności badawczo-rozwojowej zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, podejmowaną w sposób systematyczny, zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Należy podkreślić, iż działalność badawczo-rozwojową normuje art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badaniami naukowymi są więc: