Interpretacja indywidualna z dnia 12 lipca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4011.76.2021.1.SK

w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 kwietnia 2021 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem ePUAP), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Umowy o świadczenie usług, w ramach której powstają utwory.

Od 13 marca 2017 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest głównie działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na podstawie zawartej umowy trwającej w 2020 roku od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2020 r. ze spółką X S.A. (numer identyfikacyjny … zlokalizowanej pod adresem (…), Luxembourg (dalej: „X”) oraz w 2020 roku od 1 czerwca 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. ze spółką Y sp. z o.o. z siedzibą w Krakowie, ul. (…) (dalej: „Y”), Wnioskodawca świadczył usługi w zakresie rozwoju oprogramowania jako niezależny kontraktor - Wnioskodawca nie jest pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą ani reprezentantem X. ani Y. W ramach tych umów Wnioskodawca przenosił na spółki X. oraz Y. wszelkie prawa autorskie do wytworzonych przez Niego programów komputerowych, za co otrzymywał wynagrodzenie. Zawarte umowy nie narzucały w żadnym stopniu miejsca i czasu podejmowanych przez Wnioskodawcę działań. Rozliczenie odbywało się na zasadzie sumowania przepracowanych przez Wnioskodawcę godzin w danym miesiącu z zastosowaniem ustalonej stawki. Jako wykonujący postanowienia umowy z X. oraz Y. Wnioskodawca ponosił pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności oraz ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca korzystał z oprogramowania udostępnianego powszechnie na zasadzie darmowych, niewyłącznych licencji (open source). W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwijał lub ulepszał oprogramowanie już istniejące, którego nie był właścicielem, czynił to na podstawie odpowiedniej nieodpłatnej licencji, której treść umożliwia mu rozwijanie i ulepszanie owego oprogramowania. Oprogramowanie wytwarzane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi twór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach omawianej działalności gospodarczej i współpracy z X. oraz Y. Wnioskodawca był członkiem zespołu programistów (współpracujących z tymi spółkami na podstawie odrębnych umów) wykonującym zadania związane z tworzeniem i rozwijaniem produktów należących do Spółek poprzez projektowanie, programowanie i wdrażanie oprogramowania wbudowanego. W szczególności Wnioskodawca tworzył oprogramowanie wbudowane, w tym nowe funkcjonalności i moduły dla innowacyjnych urządzeń służących: (i) dla X. - do pomiaru zanieczyszczenia powietrza (dalej: „Narzędzie 1”) oraz (ii) dla Y. - do pomiaru stanu otoczenia (dalej: „Narzędzie 2”). Każdorazowo wynikiem pracy Wnioskodawcy jest kod źródłowy programu komputerowego. Efekty działalności Wnioskodawcy są według Jego wiedzy rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu algorytmiki, narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia oprogramowania lub nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnych urządzeń umożliwiających pomiar i badanie niebezpiecznych gazów i zanieczyszczeń znajdujących się w powietrzu - dla Narzędzia 1 lub pomiar i badanie stanu otoczenia - dla Narzędzia 2.