Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4011.23.2021.2.APA

możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 30 marca 2021 r. (który w tym samym dniu wpłynął za pośrednictwem e-PUAP.), uzupełnionym pismem z 26 maja 2021 r. (które wpłynęło za pośrednictwem e-PUAP 27 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego pismem z 19 maja 2021 r., Znak: 0111-KDWB.4011.23.2021.1.APA wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano pismem z 26 maja 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem e-PUAP 27 maja 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od 1 września 2016 r prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę w Warszawie (dalej: „Zleceniodawca”) świadczy na jej rzecz m.in. usługi programistyczne w postaci projektowania rozwiązań i systemów informatycznych, instalacji i konfiguracji oprogramowania oraz innych wymaganych narzędzi IT, implementacji systemów informatycznych (w tym tworzenie kodu, testowanie oraz integracja rozwiązań), a także realizację innego rodzaju prac konsultingowych oraz programistycznych związanych z rozwojem systemów informatycznych. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, jak również na wykonywanie zależnych praw autorskich, za co otrzymuje wynagrodzenie i osiąga dochód z tytułu tej sprzedaży (wynagrodzenie umowne). Wnioskodawca zatem uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży usług realizowanych na podstawie ww. umowy. Zleceniodawca nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jako przedsiębiorca, Wnioskodawca ponosi wobec osób trzecich odpowiedzialność za wyniki swojej pracy oraz za wyniki pracy swoich ewentualnych podwykonawców. Czynności zlecane Wnioskodawcy na podstawie umowy ze Zleceniodawcą nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego ani w wyznaczonym przez zlecającego czasie i miejscu. Wnioskodawcy i Zleceniodawcy nie łączy stosunek pracy, tylko umowa cywilnoprawna i to Wnioskodawca decyduje o miejscu i czasie świadczenia swoich usług na rzecz Zleceniodawcy, chyba że specyfika danej czynności wymaga jej wykonania w siedzibie Zleceniodawcy, co nie jest regułą i nie zdarza się często. Wnioskodawca jako przedsiębiorca, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie tworzone jest od podstaw przez zespół programistów, którego Wnioskodawca jest członkiem. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (współpracy ze Zleceniodawcą), jako członek zespołu, Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, (...) służącego do rozpoznawania potrzeb zakupowych klientów i przedstawiania im oferty i usługi we właściwym momencie. Rozwiązanie wykorzystuje koncepcję (...) co pozwala na zarządzanie różnymi kanałami komunikacji i kanałami sprzedaży. Rozwiązanie wykorzystuje zaawansowane techniki analityczne, które wykorzystywane są między innymi w ramach mechanizmu (...) poprzez podejmowanie inteligentnych decyzji dotyczących oferty i komunikacji dla klienta. Narzędzie pozwala na zoptymalizowanie działań marketingowych i sprzedażowych pod kątem specyfiki biznesu danego klienta. Do konkretnych zadań Wnioskodawcy, jako członka zespołu współtworzącego omawiane oprogramowanie, należy projektowanie poszczególnych rozwiązań systemu, tworzenie skryptów bazodanowych, integracja z oprogramowaniem klienta, automatyzacja procesów, tworzenie modeli sztucznej inteligencji, implementacja przetwarzania danych, testowanie oprogramowania. Czynności te realizowane są poprzez tworzenie kodu z wykorzystaniem następujących języków programowania: (...). Wnioskodawca najpierw opracowuje model matematyczny (dobiera metodykę oraz algorytmy, analizuje i przetwarza dane), a następnie wdraża go (implementuje) w kodzie programu, testuje i utrzymuje (dobiera parametry i architekturę techniczną dla danego modelu, tj. serwery, oprogramowanie, bazy danych). Nie rzadziej niż raz na miesiąc dokonywane jest rozliczenie w formie wykazu zrealizowanych prac wraz z wyceną ich wartości. Wskazany wykaz stanowi podstawę do wystawienia faktury za prowadzone prace. Odpowiedzialność wobec osób trzecich w momencie zbycia praw majątkowych do programu zostaje przeniesiona na nabywcę. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, informatyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnego oprogramowania (...) służącego do rozpoznawania potrzeb zakupowych klientów i przedstawiania im oferty i usługi we właściwym momencie. Rozwiązanie wykorzystuje koncepcję (...) co pozwala na zarządzanie różnymi kanałami komunikacji i kanałami sprzedaży. Rozwiązanie wykorzystuje zaawansowane techniki analityczne, które wykorzystywane są między innymi w ramach mechanizmu (...) poprzez podejmowanie inteligentnych decyzji dotyczących oferty i komunikacji dla klienta. Narzędzie pozwala na zoptymalizowanie działań marketingowych i sprzedażowych pod kątem specyfiki biznesu danego klienta. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Rozwiązania tworzone i rozwijane (programowane) przez Wnioskodawcę są rozwiązaniami w pełni autorskimi i stanowią rezultat indywidualnej, twórczej pracy Wnioskodawcy.