Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.123.2021.1.SK

w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na nabycie usługi wdrożenia systemu ERP przez Spółkę zależną w ramach modelu SaaS, powinny zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 marca 2021 r. (data wpływu do Organu w tym samym dniu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na nabycie usługi wdrożenia systemu ERP przez Spółkę zależną w ramach modelu SaaS, powinny zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na nabycie usługi wdrożenia systemu ERP przez Spółkę zależną w ramach modelu SaaS, powinny zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

X S.A. (dalej: X) oraz określone spółki od niej zależne (dalej: Spółki zależne) tworzą podatkową grupę kapitałową PGK X. w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym PGK X. jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą ww. PGK jest X - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania PGK X. jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT. W strukturze X., oprócz oddziałów odpowiedzianych za procesy produkcyjne funkcjonuje także tzw. COPI, odpowiedzialny za obsługę informatyczną X. oraz spółek zależnych. W konsekwencji, w wyniku świadczonej obsługi IT: - X. wystawia na rzecz Spółek zależnych faktury (rozpoznawane w rachunku podatkowym X. jako przychód), - Spółki zależne odnoszą w/w faktury w ciężar kosztów podatkowych (bezpośrednio, bądź w przypadku kiedy nabycie dotyczy wartości niematerialnych i prawnych, poprzez odpisy amortyzacyjne). Wśród usług świadczonych przez O/COPI na rzecz Spółek zależnych znajdują się m.in. usługi polegające na wdrożeniu systemów informatycznych takich jak SAP lub M. Historycznie wdrożenia takie realizowane były w oparciu o klasyczny model, wymagający: - zainstalowania wdrażanego oprogramowania na serwerach należących do Spółki zależnej (klienta końcowego korzystającego z oprogramowania), - zawarcia umowy licencyjnej na wdrożone oprogramowanie przez Spółkę zależną. Od pewnego czasu jednak wdrożenia systemów IT realizowane są w oparciu o coraz popularniejszy model tzw. SaaS (z ang. Software as a service - oprogramowanie jako usługa). W modelu tym zasadą jest, że: - oprogramowanie jest przechowywane na komputerach (serwerach) dostawcy usługi, a jego udostępnianie użytkownikom następuje poprzez przeglądarkę internetową (ewentualnie poprzez zbliżone w swym charakterze do przeglądarki internetowej tzw. oprogramowanie końcowe). Eliminuje to potrzebę instalacji i uruchamiania programu na komputerze klienta, przechowywania i obróbki danych na jego serwerach itp., - korzystający nie zawiera umowy licencyjnej, gdyż nie wkracza w zakres praw autorskich. Na marginesie należy nadmienić, że zgodnie z zasadami prawa autorskiego do udzielenia sublicencji konieczne jest zawarcie umowy. Ponadto ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) przewiduje w art. 65 instytucję tzw. licencji dorozumianej (nie wymagającej zawarcia umowy). Ta jednakże mogłaby zostać udzielona wyłącznie przez właściciela prawa autorskiego (producenta oprogramowania), a nie licencjobiorcę (wdrażającego oprogramowanie u klienta). Na ponoszone przez korzystającego z oprogramowania koszty składa się na ogół jednorazowy koszt związany z wdrożeniem oprogramowania (co związane jest z potrzebą jego dostosowania i konfiguracji do specyficznych potrzeb danego przedsiębiorstwa, jego planu kont itp.) oraz ponoszone co miesiąc opłaty za korzystanie z niego. Przykładem opisanego powyżej wdrożenia może być realizowane w jednej ze spółek tworzących X (tj. Y sp. z o.o., dalej: Y) wdrożenie systemu SAP ERP, dokonywane na podstawie umowy, przedmiotem której jest m.in.: a) opracowanie koncepcji biznesowej, b) zaprojektowanie systemu, c) uzgodnienie strategii/planu wdrożenia, d) integracja oprogramowania ze środowiskiem informatycznym zamawiającego, migracja danych, e) uruchomienie systemu i udostepnienie go w ramach modelu SaaS. Zgodnie z załączonym do umowy harmonogramem, czas realizacji wszystkich czynności wdrożeniowych to lata 2018 - 2021. W umowie wdrożeniowej znajduje się ponadto zapis, w myśl którego: - X O/COPI posiada tytuł prawny do oprogramowania, w zakresie niezbędnym do należytej realizacji usługi wdrożenia, w szczególności - w postaci autorskich praw majątkowych do oprogramowania dedykowanego wytworzonego przez X. O/COPI niezbędnego do realizacji wdrożenia, prawo własności przysługuje producentowi oprogramowania (tj. firmie SAP), na zasadach określonych w umowie licencyjnej z nim zawartej. Umowa zawarta przez X. z producentem oprogramowania przewiduje także, że na jej podstawie prawo do korzystania z oprogramowania przysługuje również spółkom zależnym od X. (X. jest przy tym zobowiązany do przekazania informacji o ilości spółek w grupie X. korzystających z oprogramowania SAP). Podsumowując, wdrożenie systemu SAP ERP w Y. wiąże się z udostępnieniem systemu przez X. O/COPI (gdzie system ten jest rozpoznany jako wartość niematerialna i prawna) za ustaloną ryczałtowo opłatą wdrożeniową oraz opłatami ponoszonymi co miesiąc, za określoną ilość użytkowników.