Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.104.2021.2.ICZ

- Opodatkowanie kwot wynikających z półrocznej/rocznej TP Adjustment, które Spółka otrzymuje lub płaci AG, - Zobowiązanie do dokonania korekt faktur wystawionych na rzecz AG, w związku z otrzymaniem/zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lutego 2021 r. (data wpływu 11 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• opodatkowania kwot wynikających z półrocznej/rocznej TP Adjustment, które Spółka otrzymuje lub płaci AG - jest prawidłowe.
• zobowiązania do dokonania korekt faktur wystawionych na rzecz AG, w związku z otrzymaniem/zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2021 r., do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kwot wynikających z półrocznej/rocznej TP Adjustment, które Spółka otrzymuje lub płaci AG oraz zobowiązania do dokonania korekt faktur wystawionych na rzecz AG, w związku z otrzymaniem/zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

• G Sp. z o. o. (dalej: Spółka) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Spółka jest zarejestrowana na potrzeby VAT jako czynny podatnik tego podatku. • Spółka należy do międzynarodowej grupy G. (dalej: Grupa). Przedmiotem działalności Grupy jest produkcja oraz sprzedaż komponentów wnętrza samochodów, foteli kierowcy oraz pasażera pojazdów osobowych, terenowych, ciężarowych, busów oraz pociągów. • Operacyjną i strategiczną centralą Grupy jest spółka AG (dalej: AG lub Podmiot Powiązany). AG pełni rolę centralnego przedsiębiorcy Grupy. • W ramach Grupy Spółka jest producentem kontraktowym działającym w zakresie segmentu samochodowego. • Spółka prowadzi dwa zakłady produkcyjne w (…), w których produkuje odpowiednio:

• Produkowane przez Spółkę elementy wnętrza pojazdów oraz komponenty do wnętrza pojazdów (dalej: Towary) stanowią towary w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT. • Co do zasady, Spółka działając jako producent na zlecenie (kontraktowy), prowadzi sprzedaż Towarów na rzecz innych podmiotów z Grupy. Jednakże, ze względu na warunki współpracy uzgodnione z poszczególnymi klientami zewnętrznymi (spoza Grupy), Spółka dostarcza również Towary bezpośrednio do tych klientów. W konsekwencji, w opisanym modelu sprzedaż Towarów przez Spółkę następuje: W obu wskazanych powyżej przypadkach sprzedaż Towarów może następować w ramach dostawy krajowej, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów albo eksportu. • Niezależnie od tego, że część Towarów Spółki sprzedawana jest do podmiotów niepowiązanych, jej odbiorcy wybierani są przez Grupę, a decyzje w zakresie stosowanych cen oraz warunków płatności i dostaw także zapadają na poziomie Grupy. W ramach Grupy Spółka pełni głównie funkcje operacyjne obejmujące czynności niezbędne do prowadzenia produkcji oraz bieżące czynności administracyjne mające na celu zapewnienie prawidłowego toku procesu wytwórczego. • Spółka świadczy w ograniczonym zakresie usługi w obszarze finansów i zarządzania jakością na rzecz podmiotów z Grupy. Wynagrodzenie z tego tytułu jest rozliczane odrębnie w stosunku do wynagrodzenia z tytułu produkcji kontraktowej. • AG, działając jako centralny przedsiębiorca Grupy, co roku szacuje jakiego rzędu wielkości produkcja ze strony Spółki będzie oczekiwana, mając na uwadze przede wszystkim oczekiwania kontrahentów (podmiotów z segmentu samochodowego). O prognozach informuje Spółkę. • W ramach przyjętego w Grupie modelu cen transferowych Spółka - jako producent kontraktowy - powinna osiągać określony (wyznaczony) poziom dochodowości odpowiedni dla pełnionej funkcji co zgodne jest z metodą marży transakcyjnej netto (TNMM). Metoda TNMM polega na badaniu zysku netto z kontrolowanej transakcji w stosunku do określonej podstawy (np. kosztów, sprzedaży, aktywów). Marża zysku netto podlegająca analizie powinna zostać ustalona, o ile jest to możliwe, w oparciu o marże netto osiągnięte przez niepowiązane podmioty w porównywalnych transakcjach, tzw. zewnętrzne dane porównywalne. • AG jako zlecający produkcję kontraktową Spółce zobowiązuje się do zapewnienia jej określonego poziom rentowności w odniesieniu do całości działalności w zakresie produkcji kontraktowej niezależnie od tego czy dostawy Towarów następują bezpośrednio do AG lub wskazanych przez nią odbiorców, zarówno powiązanych jak i niepowiązanych. • Przyjęty przez Grupę sposób kalkulacji cen transferowych oparty jest na przyjęciu pewnych założeń, w praktyce może jednak się zdarzyć, iż realizowana rentowność będzie odbiegać od przyjętych założeń, wskutek niezależnych czynników. • Spółka wraz z AG ustaliły, iż w celu zagwarantowania poziomu marży Spółki nieodbiegającego od zasad rynkowych dokonywane będą jej okresowe weryfikacje. • W przypadku, gdy poziom realizowanej przez Spółkę marży będzie wymagał korekty w celu zapewnienia, że dochodowość Spółki jest na poziomie rynkowym (zgodnie z zasadą ceny rynkowej - arm’s length), dokonywane będą dodatkowe rozliczenia pomiędzy Spółką a AG, tzw. TP Adjustment. • W przypadku gdy zysk Spółki będzie niższy lub przekroczy poziom wynikający z ustalonej polityki cen transferowych dokonana zostanie odpowiednia korekta dochodowości in plus lub in minus, w celu zapewnienia poziomu zysku pierwotnie wskazanego. • Tym samym: - jeżeli w wyniku okresowej weryfikacji rentowność Spółki w zakresie produkcji na zlecenie jest wyższa niż ustalony narzut zysku, wówczas: - jeżeli poziom rentowności Spółki jest niższy niż docelowy narzut zysku, wówczas: • W celu zapewnienia rynkowego poziomu wynagrodzenia z tytułu produkcji kontraktowej, TP Adjustment będą kalkulowane i w razie potrzeby płacone w połowie roku oraz na koniec roku. • Odpowiedni dokument rozliczeniowy dot. TP Adjustment będzie wystawiany za połowę roku (półroczna TP Adjustment). Półroczna TP Adjustment będzie kalkulowana w oparciu o rzeczywiste dane finansowe Spółki w tym okresie obliczone zgodnie z ustawą o rachunkowości. Dodatkowo, na koniec roku finansowego wystawiony zostanie ostateczny dokument TP Adjustment (roczna TP Adjustment). Roczna TP Adjustment będzie kalkulowana w oparciu o rzeczywiste roczne wyniki finansowe obliczone zgodnie z ustawą o rachunkowości. • W ciągu roku między Spółką i AG nie będą rozliczane żadne dodatkowe opłaty w odniesieniu do Towarów objętych umową zawartą pomiędzy nimi (niniejsze postanowienie nie zabrania ewentualnego naliczania opłat za zarządzanie i alokację, które nie są związane z konkretnym Towarem). Wszystkie koszty tego typu zostaną uwzględnione przy kalkulacji TP Adjustment. • Dokonana kalkulacja kwoty korekty będzie odnosiła się do rocznego zysku Spółki, a nie cen dostawy poszczególnych Towarów. Tym samym ceny sprzedanych Towarów nie ulegną zmianie. • TP Adjustment nie będzie również wynikiem błędnych rozliczeń pomiędzy Spółką a AG, a jej wysokość nie będzie możliwa do określenia wcześniej niż po dokonaniu rozliczeń okresowych (półrocznych i rocznych) między Spółką a AG. • TP Adjustment nie będzie powiązana z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym pomiędzy Spółką a AG.