Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.59.2021.2.KK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – IP BOX.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2021 r. (data wpływu 18 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 21 kwietnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku.

Wniosek oraz jego uzupełnienie nie spełniały wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 13 kwietnia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.59.2020.1.KK, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 13 kwietnia 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 14 kwietnia 2021 r.), zaś w dniu 21 kwietnia 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca od dnia 7 kwietnia 2015 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (wznowioną w dniu 1 listopada 2017 r.), wg przeważającego kodu PKD 62.01.Z (działalność związana z oprogramowaniem). Jest to przeważający rodzaj działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ponadto, wykonywana działalność obejmuje także kod 73.11.Z (działalność agencji reklamowych). Podklasa PKD 62.01.Z obejmuje swym zakresem pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając w to pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, jak również analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia poprzez rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika oraz projektowanie stron internetowych. Ponadto, Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahenta inne usługi informatyczne, które mają charakter odmienny od tych związanych z wytwarzaniem utworu w ramach działalności programistycznej, które nie mają charakteru twórczego i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Wnioskodawca podkreśla również, że jest odpowiedzialny względem kontrahenta za należyte wykonanie zobowiązania wynikającego z umowy, co jest obarczone karami umownymi za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązania, a także prawo dochodzenia odszkodowania w przypadku powstania szkody. Wnioskodawca wykonuje całokształt zadań samodzielnie, a także nie ma do niego zastosowania bezpośredni nadzór, czy kierownictwo. Ponadto, zgodnie z umową, Wnioskodawca może wykonywać przedmiot umowy w dowolnie wybranym przez siebie miejscu, przy czym jest zobowiązany do pozostawania w kontakcie z kontrahentem. Zadania Wnioskodawcy nie są zatem wykonywane w wyznaczonym miejscu i czasie. Wnioskodawca funkcjonuje jako niezależny przedsiębiorca, w sposób samodzielny i swobodny oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł z krajową spółką kapitałową umowę o świadczenie usług, której przedmiotem jest świadczenie usług w zakresie analizy systemowej, projektowania i tworzenia kodu źródłowego oprogramowania oraz projektowanie i pisanie scenariuszy testów do sprawdzenia poprawności działania oprogramowania. Usługi objęte umową będą świadczone na podstawie składanych przez spółkę zleceń, które każdorazowo będą określać wymagania dotyczące konkretnego zlecenia w danym miesiącu. Rozliczenia zleceń z tytułu świadczonych usług będą odbywały się w okresach miesięcznych, na podstawie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę w okresach miesięcznych, na koniec każdego miesiąca, w którym usługi były wykonywane zgodnie z otrzymanym zleceniem. Otrzymywane wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie całokształtu autorskich praw majątkowych wraz z prawem do udzielania zezwolenia na wykonywanie praw pokrewnych, dotyczących programów komputerowych opracowanych w wyniku wykonywania usług objętych umową lub w związku z nimi na polach eksploatacji obejmujących trwałe lub tymczasowe powielanie w całości lub w części, za pomocą dowolnych środków oraz w dowolnej formie, w tym poprzez ładowanie do pamięci, wyświetlanie, wykonywanie, przesyłanie, zapisywanie w pamięci, tłumaczenie, adaptację, przerabianie lub dokonywanie dowolnych innych zmian (w tym tzw. reverse engineering), publiczne rozpowszechnianie, w tym najem i dzierżawę programu komputerowego i jego kopii. Efektem realizacji zleceń na zasadach wynikających z zawartej umowy będzie stworzenie przez Wnioskodawcę programów komputerowych. Program komputerowy należy rozumieć jako zestaw instrukcji adresowanych do komputera, których wykonanie prowadzi do określonych rezultatów. Jest to wyrażony w formie kodu źródłowego zapis alfanumeryczny, składający się z liter, cyfr oraz symboli i innych znaków, które stanowią zapis poleceń adresowanych do komputera, utworzonych zgodnie z zasadami leksyki i składni danego języka programowania. Wnioskodawca wykonuje programy komputerowe przy użyciu narzędzi programistycznych takich jak frameworki, kompilatory, debuggery, czy zintegrowane środowiska programistyczne, które mają zapewnić wysoką jakość oraz kompletność wykonanego programu. W ramach wykonywania umowy, Wnioskodawca wykonuje zadania dotyczące analizy istniejących problemów oraz zaadresowanie ich poprzez zaprojektowanie i wykonanie relewantnych rozwiązań.