Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.780.2020.1.JM

w zakresie opodatkowania dochodów kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2020 r. (data wpływu 3 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako jednoosobowy podmiot zgłoszony w CEIDG. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca mieszka na terytorium Polski, posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT). Przeważającą działalnością Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem i tej działalności dotyczy wniosek. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wyszczególnił następujące pozycje Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 70.22.Z, 71.20.B, 74.90.Z. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako jednoosobowy podmiot w zakresie działalności badawczo – rozwojowej od chwili jej rozpoczęcia, tj. 1 marca 2010 r. Od początku swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje umowy z kontrahentami, które w swoim zakresie mają na celu rozszerzanie funkcjonalności i użyteczności produktów i usług informatycznych, ze szczególnym uwzględnieniem produktów i rozwiązań z obszaru płatności bezgotówkowych lub usług bankowych. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca projektuje rozwiązanie/ oprogramowanie produktu lub usługi, które jest następnie wytwarzany przez zespół programistów. Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem produktu, który jest realizowany przez Wnioskodawcę w ramach umów zawieranych z kontrahentem. Wnioskodawca nie jest użytkownikiem posiadającym prawa do korzystania z wytworzonego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Rozwinięcie/ulepszenie tworzonego produktu następuje w wyniku uzgodnionej umowy z kontrahentem, wskazującej zakres prac do realizacji w konkretnym projekcie. W wyniku prac Wnioskodawcy powstaje szczegółowy projekt rozwiązania informatycznego, produktu, na podstawie którego tworzone są kody w językach oprogramowania realizowane przez zespół programistów. Wytworzone przez Wnioskodawcę rozwiązanie informatyczne stanowi prawo własności intelektualnej. Do wytworzonego przez Wnioskodawcę rozwiązania informatycznego przysługują mu prawa autorskie do oprogramowania, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tworzeniem/rozwinięciem oprogramowania Wnioskodawca osiągnie dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który zostanie uwzględniony z cenie produktu lub usługi. Oprócz księgi przychodów i rozchodów Wnioskodawca prowadzi dodatkową ewidencję w formie raportów w formacie excel, w tym kosztów ponoszonych na danym projekcie, szczegółowych raportów ewidencji czasu pracy zarówno dziennych jak i miesięcznych prowadzonych przez danego kontrahenta. Ewidencja prowadzona jest do każdej umowy oddzielnie w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej od października 2020 roku wraz z zawarciem umowy z kontrahentem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje kontrakty dla podmiotów krajowych i zagranicznych. Obecnie Wnioskodawca realizuje kontrakt będący podstawą zapytania dla X z siedzibą w Austrii, zwany dalej X, poprzez firmę Y zwana dalej Y, jako pośrednik działający w Wielkiej Brytanii, posiadający kontrakt ramowy z X W ramach ww. kontraktu realizowany jest projekt (…), którego celem jest dostarczenie na rynek polski oraz inne rynki europejskie innowacyjnego rozwiązania umożliwiającego oferowanie oraz innowacyjny/automatyzowany proces udzielenia pożyczek dla klientów indywidualnych nie będących klientami X. Rozwiązanie oparte jest o innowacyjną aplikację mobilną, zintegrowaną z systemami umożliwiającymi przygotowanie dedykowanej oferty pożyczkowej dla klienta, weryfikację jego zdolności kredytowych oraz innych parametrów wymaganych w procesie weryfikacji klienta w trybie online. Jednym z elementów tego produktu jest dostarczenie rozwiązania umożliwiającego automatyczną spłatę rat udzielonej pożyczki. W ramach prac projektowych uzgodniono, że ten element rozwiązania będzie zaprojektowany z wykorzystaniem kart płatniczych oraz procesów autoryzacyjnych, rozliczeniowych, reklamacyjnych, etc. I właśnie opracowanie funkcjonalno – techniczne dla obsługi procesu spłat rat z wykorzystaniem rozwiązań opartych o karty płatnicze stanowi zakres uzgodnionych przez Wnioskodawcę prac na ww. projekcie. W ramach wykonywanych prac Wnioskodawca przygotowuje wymagania funkcjonalne, dla produktu, opracowuje architekturę rozwiązania, sposoby integracji systemów współpracujących, projektuje modele danych oraz przepływ danych pomiędzy systemami współpracującymi. Do każdego z tych elementów Wnioskodawca przygotowuje dokumentację funkcjonalną oraz techniczną, która jest następnie przekazywana do zespołów programistycznych. Programiści na podstawie przygotowanej dokumentacji tworzą kody w językach oprogramowania, które składają się na wytworzenie produktu. Wszystkie dostarczone produkty są objęte tajemnicą przedsiębiorstwa X. Wszelkie wykonywane przez Wnioskodawcę prace badawczo – rozwojowej są bezpośrednio związane z dziedziną działalności wytwarzania, rozszerzenia czy ulepszania oprogramowania i podlegają prawu autorskiemu (w tym autorskiemu prawu do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191, z późn.zm.)). Przeniesienie pełnych praw autorskich dla dostarczonych przez Wnioskodawcę produktów na projekcie (…) na przedsiębiorstwa X jest określone w umowie z … wskazującej alokację Wnioskodawcy dla projektu X. Cena sprzedaży (usług/produktów) opisanych w projekcie powyżej obejmują przeniesienie prawa własności intelektualnej na X zgodnie z zapisami umowy z Y. Metodologie oraz główne narzędzia wykorzystywane w organizacji projektu to: Laptop, narzędzia aplikacyjne dostarczane przez X. zgodnie z polityką współpracy z kontraktorami. Metodologia dostarczania oprogramowania stosowana przez X to Agile plus Scrum. Inne narzędzia to JIRA, jako narzędzie wspierające procesy dostarczania oprogramowania, Confluence, jako narzędzie wspierające procesy dokumentowania oraz komunikacji na projekcie; Workday jako narzędzie do rejestracji, raportowania dziennego czasu pracy na projekcie, TimePlus, jako narzędzie do miesięcznego, zebranego raportowania czasu pracy oraz weryfikacji budżetu przyznanego na projekt. Organizacja czasu pracy i akceptacja produktów przez X . Ze względu na czas pandemii oraz zgodnie z decyzją X wszystkie prace na projekcie realizowane są w trybie pracy zdalnej. Czas pracy raportowany jest w narzędziu Workday w trybie dziennym oraz TimePlus w trybie tygodniowym z miesięcznym cyklem akceptacji. Akceptacja czasu pracy jest realizowana przez X. Akceptacja/rozliczenie miesięczne (czas pracy i koszty) realizowana jest przez pracowników X do wiadomości Y. Oprócz księgi przychodów i rozchodów Wnioskodawca prowadzi kopię lokalną (w formie kopii wiadomości e-mail, plików pdf, raportów w formacie excel, ewidencję czasu pracy, kosztów dla projektu (…) dla X Wszystkie przygotowane dokumentacje, specyfikacje, analizy znajdują się jednak tylko i wyłącznie w bazach danych i narzędziach przez X.