Kiedy możliwe jest jednorazowe zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków na prace rozwojowe, które zostały zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnym

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka realizuje prace rozwojowe, w tym prace związane z tworzeniem i projektowaniem nowych, zmienionych i ulepszonych urządzeń oraz prace związane z opracowywaniem prototypów. Prace te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 updop. W ramach prowadzonych prac rozwojowych może dojść do następujących sytuacji:

• zaniechania prac - ze względu na brak prawdopodobieństwa zakończenia prac ze skutkiem pozytywnym lub ze względu na przyjęcie rozwiązań odmiennych niż będących przedmiotem prowadzonych prac, zarząd spółki może podjąć decyzję o ich zaniechaniu; decyzja zarządu o zaniechaniu prac jest równoznaczna z ich zakończeniem; w momencie podejmowania decyzji o zaniechaniu pracy rozwojowej spółka jest przekonana o bezcelowości i braku ekonomicznego uzasadnienia dla dalszych działań
• zakończenia prac ze skutkiem negatywnym - prowadzone prace rozwojowe były kontynuowane aż do realizacji wszystkich planowanych etapów i prób, ale nie udało się uzyskać założonych celów.

Czy koszty prac rozwojowych, których kontynuowanie zostało przez zarząd spółki zaniechane, oraz prac zakończonych ze skutkiem negatywnym można zaliczyć do kosztów jednorazowo? Jeśli tak, to w jakim momencie powinno to nastąpić?