Złożenie zawiadomienia ZAW-RD bez uprzedniego podpisania sprawozdania finansowego zgodnie z ustawą o rachunkowości, uniemożliwia skuteczne wejście w reżim ryczałtu od dochodów spółek od 1 lutego 2024 r., a brak nowego zawiadomienia obejmującego właściwy okres uniemożliwia również wejście od 1 stycznia 2025 r.

Działalność najmu prywatnego, opodatkowana ryczałtowo, nie wpływa na obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych związanych z działami specjalnymi produkcji rolnej. Obowiązek ten pojawia się, gdy przychody z tych działów przekroczą 2.500.000 EUR rocznie.

Spółka przejmująca, nieprzekraczająca indywidualnego limitu przychodowego w roku poprzedzającym, nie jest zobowiązana do prowadzenia i przesyłania elektronicznych ksiąg rachunkowych na zasadach określonych w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT z uwagi na przychody spółek przejmowanych jedynie, jeśli połączenie nastąpiło bez zamykania ksiąg rachunkowych.

Skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) wymaga, aby sprawozdanie finansowe było sporządzone i podpisane zgodnie z ustawą o rachunkowości w terminie trzech miesięcy od dnia bilansowego, pod rygorem nieskuteczności wyboru tej formy opodatkowania.

MF wyjaśniło, że węzeł RPD w JPK_KR_PD uzupełniają zarówno osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą, jak i spółki niebędące osobami prawnymi – przy czym dane wykazuje się dla podmiotu jako całości, nie w podziale na poszczególnych wspólników. Poniżej przedstawiamy pytanie dziennikarza zadane w tej sprawie oraz odpowiedź MF.

MF potwierdziło, że zawartość pliku JPK_KR_PD musi odzwierciedlać treść prowadzonych ksiąg rachunkowych, a po zakończeniu okresu zwolnienia obowiązującego za 2025 r. pola D_3 i D_12 nie mogą pozostać niewypełnione, jeżeli dla danego dowodu wymagane jest wykazanie numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta lub numeru KSeF. Poniżej przedstawiamy pytanie dziennikarza zadane w tej sprawie oraz odpowiedź

Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej mogą być opodatkowane na podstawie norm szacunkowych, jeżeli pojedynczy przychód nie przekracza ustawowego limitu, a obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy przekroczenia przychodów 2 500 000 euro przez osobę fizyczną lub podmiot działalności.

Przepisy ustawy o CIT, w kontekście art. 9 ust. 1c, nie nakładają obowiązku przesyłania ksiąg rachunkowych prowadzonych przez zagraniczne oddziały w postaci JPK_CIT, jeżeli te prowadzone są zgodnie z przepisami obowiązującymi w miejscu ich działalności. Obowiązek ten dotyczy jedynie ksiąg rachunkowych prowadzonych na podstawie polskiej ustawy o rachunkowości.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie ma obowiązku przesyłania ksiąg rachunkowych prowadzonych przez jej samobilansujące się oddziały zagraniczne do polskiego organu podatkowego, zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, gdyż obowiązek ten nie obejmuje ewidencji prowadzonej w innych jurysdykcjach według lokalnych przepisów.

Obowiązek przesyłania JPK_CIT nie ciąży na zagranicznych przedsiębiorcach prowadzących działalność poprzez zakład podatkowy w Polsce, jeśli nie posiadają oni oddziału ani przedstawicielstwa, a księgi rachunkowe prowadzone są za granicą, zgodnie z art. 9 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

Związek Pracodawców nie jest uprawniony do stosowania uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów na podstawie art. 10a ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, gdyż wyłączenie przewidziane w art. 3 ust. 4 pkt 2 tej ustawy wyklucza możliwość stosowania tych przepisów przez organizacje pracodawców.

W przypadku gdy podatnik nie zamknie ksiąg rachunkowych oraz nie sporządzi sprawozdania finansowego na dzień poprzedzający przejście na opodatkowanie ryczałtem, wybór tej formy opodatkowania jest nieskuteczny, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.

Spółka z o.o. rozpoczyna działalność w dniu zawarcia umowy (powstania spółki w organizacji), a nie dopiero z dniem wpisu do KRS. Dla uzyskania statusu podatnika rozpoczynającego działalność niezbędne jest spełnienie warunków formalnych w tym potwierdzenia zamknięcia ksiąg na koniec poprzedniego okresu podatkowego przed obłożeniem opodatkowaniem ryczałtowym.

Podatnicy opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek, w celu ustalenia momentu, kiedy powstanie obowiązek przesyłania JPK_CIT, zobowiązani są do uwzględniania przychodów w rozumieniu ustawy o rachunkowości, a nie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stowarzyszenie kultury fizycznej, niespełniające definicji działalności gospodarczej, nieposiadające statusu organizacji pożytku publicznego i z przychodami poniżej progu ustawowego, może prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów, o ile decyzję zatwierdzi odpowiedni organ.

Podpisanie sprawozdania finansowego wyłącznie przez członków zarządu, bez podpisu osoby formalnie niepowołanej do księgowości, jest zgodne z przepisami ustawy o rachunkowości i nie wpływa na skuteczność wyboru estońskiego CIT, przy spełnieniu wszystkich pozostałych formalnych warunków.

Przejście praw i obowiązków podatkowych w przypadku łączenia się spółek przez przejęcie metodą łączenia udziałów, bez zamykania ksiąg rachunkowych, nie rodzi zobowiązania do złożenia zeznania podatkowego oraz przekazania ksiąg rachunkowych przez spółkę przejmowaną.

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej powinny być ustalane odrębnie dla tych kategorii, a nie sumowane dla różnych form działalności jednego podatnika, gdyż obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy źródła przychodów, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości.

Zagraniczne oddziały samobilansujące się polskiej spółki kapitałowej, będące jej integralną częścią, podlegają obowiązkowi przesyłania ksiąg rachunkowych w polskiej strukturze logicznej, uwzględniając zasady przewidziane w ustawie o CIT oraz zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów, co nie zwalnia z obowiązku prowadzenia ustrukturyzowanych zapisów dla celów rozliczeń podatkowych.

Podmiot zagraniczny prowadzący w Polsce działalność w formie zakładu nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych według Ustawy o rachunkowości ani do ich przesyłania do urzędu skarbowego, gdy zakład nie stanowi oddziału lub przedstawicielstwa.

Podatnik CIT, nieprzekraczający równowartości 50 mln euro przychodów w poprzednim roku podatkowym i będący jednocześnie podatnikiem VAT przesyłającym JPK_VAT, obowiązany jest do przesłania plików JPK_CIT za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r.

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek nie przekracza limitu przychodu 50 mln euro, ustalonego zgodnie z przepisami rachunkowymi, w konsekwencji nie podlega obowiązkowi przesyłania ksiąg rachunkowych za rok obrotowy 2025 właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Podatnik opodatkowany w formie karty podatkowej, przekraczając przychody równowartości 2,5 mln euro, jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą o rachunkowości, niezależnie od zwolnień przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.