Interpretacja indywidualna z dnia 05.05.2020, sygn. 0115-KDIT1.4011.132.2020.2.MK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.132.2020.2.MK
Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2020 r., uzupełnionym w dniu 30 marca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest:
- prawidłowe w zakresie dochodów uzyskanych ze zbycia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego,
- nieprawidłowe w zakresie dochodów uzyskanych ze zbycia pozostałych praw majątkowych.
UZASADNIENIE
W dniu 5 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową, uzupełniony w dniu 30 marca 2020 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca ma zamiar opodatkować preferencyjną stawką dochód wynikający z wytworzenia/ulepszenia oprogramowania będącego wynikiem prac badawczo-rozwojowych, dla których prawa autorskie majątkowe zostały sprzedane zgodnie z zapisami w ewidencji. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której dla jednego z klientów świadczy usługi tworzenia oprogramowania do zautomatyzowanej weryfikacji raportowania oraz przepływu danych za pomocą kolejek do integracji systemów w systemie bankowym. Usługa ta polega na wytworzeniu oprogramowania oraz na późniejszym rozwoju poprzez implementację ulepszeń. Wszelkie prawa autorskie Wnioskodawca sprzedaje klientowi w ramach kontraktu, na podstawie którego współpracuje. Jest to opisane w poniższym fragmencie kontraktu. Punkt 2.7 Konsultant zobowiązuje się do przekazania Spółce praw autorskich do wszelkich opracowań, raportów, projektów, dokumentów, programów komputerowych i baz danych oraz innych produktów intelektu Konsultanta, powstałych w związku z jego Usługami Informatycznymi świadczonymi na rzecz Spółki lub na zlecenie Spółki jej klientom na zasadach wskazanych w załączniku nr 2 do Umowy. Wynagrodzenie z tytułu przekazania Spółce praw autorskich do wszystkich powstałych w trakcie wykonywania tej Umowy utworów, na wszystkich polach eksploatacji, jak również wynagrodzenie za przekazanie praw zależnych oraz za egzemplarze utworów zostało uwzględnione w wynagrodzeniu [...] Załącznik nr 2 Konsultant oświadcza i gwarantuje, że będzie mu przysługiwać pełnia majątkowych praw autorskich do utworów stworzonych w ramach realizacji Umowy. Pod pojęciem Utworów Strony rozumieją w szczególności wszelkie fragmenty programów komputerowych, analizy, opracowania, ale również inne rezultaty jego pracy stanowiące utwór w rozumieniu obowiązujących przepisów o prawach autorskich. W przypadku utworów będących programami komputerowymi, w ramach wynagrodzenia określonego w Umowie, Konsultant przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia utworu, autorskie prawa majątkowe do tego utworu, powstałego w wyniku realizacji przedmiotu Umowy, bez ograniczenia czasowego i terytorialnego, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich, na wszystkich polach eksploatacji [...] Stworzenie automatów walidacyjnych wymaga analizy i badań mających na celu zaprojektowanie w pierwszej kolejności algorytmów do zbierania danych, dalej algorytmów do analizy tych danych, na koniec kodu do walidacji. W ramach tych zadań badawczo- rozwojowych są implementowane komponenty wykorzystujące m.in. na algorytmy uczenia maszynowego, jednym z przykładów może być uczenie modeli statystycznych, które po wytrenowaniu przyspieszają proces analizy wyników. Wyniki pracy programistycznej wykorzystywane są często jako informacja wejściowa dla procesu analitycznego i badawczego, dzięki której możliwe jest implementowanie ulepszeń do kodu sprzedawanego klientowi. Odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie czynności ponosi Wnioskodawca. Zgodnie z zapisem w umowie jaka wiąże Wnioskodawcę ze zleceniodawcą, Wnioskodawca jest zobowiązany do naprawienia szkody jeśli jest spowodowana niewykonaniem, bądź błędnym wykonaniem przedmiotu umowy, z wyłączeniem działania siły wyższej, m.in.: ognia, wojny, zamieszek. Wysokość odszkodowania jest uzależniona od rzeczywistych strat poniesionych przez zleceniodawcę. Czynności zlecone Wnioskodawcy, zgodnie z zapisami w umowie ze zleceniodawcą, świadczone są na własny rachunek Wnioskodawcy w miejscu i czasie przez Niego określonym. Usługi Wnioskodawca świadczy w sposób samodzielny i niezależny z wykorzystaniem posiadanej wiedzy, doświadczenia i kwalifikacji. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością. Za błędne wykonanie pracy, bądź brak wykonania pracy, Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty odszkodowania. Jakość pracy Wnioskodawcy wpływa także na zainteresowanie zleceniodawców usługami Wnioskodawcy, jeśli byłaby niska Wnioskodawca nie otrzymywałby zleceń. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą w zakresie usług świadczonych zleceniodawcy, z którym wiąże Wnioskodawcę umowa o świadczenie usług informatycznych. Prace związane ze stworzeniem oprogramowania do zautomatyzowanej walidacji raportowania w systemie bankowym wymagają systematycznego badania danych wejściowych, badania algorytmów do analizy i zbierania danych, badaniu precyzji wskazywania wadliwych elementów systemu, badaniu tworzonych danych wyjściowych, następnie analizie zbadanych obszarów i implementacji ulepszeń, które poddawane są dalszej analizie. Proces badania zwiększa zasoby wiedzy, które w kolejnych iteracjach służą do rozwoju ulepszonego oprogramowania oraz do tworzenia oprogramowania o nowych zastosowaniach, przykładowo zautomatyzowanego analizowania rezultatów walidacji danych (oraz ich przepływu) w oparciu o wytrenowane modele statystyczne. W ramach działalności Wnioskodawca opracowuje rozwiązania dotychczas nieistniejące bądź znacznie odbiegające od oczekiwanych w szczególności:
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
