Interpretacja indywidualna z dnia 19.02.2015, sygn. IPPB3/423-1219/14-4/MS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-1219/14-4/MS
1. Czy w opisanym stanie faktycznym otrzymane przez A. M. zaliczki na poczet odszkodowania (tj. Zaliczki) powinny być wykazywane przez Wnioskodawcę (w części alokowanej na Wnioskodawcę) jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dacie ich otrzymania?2. Czy w opisanym stanie taktycznym, otrzymanie przez A. M. kolejnych zaliczek na poczet odszkodowania będzie stanowić po stronie Wnioskodawcy (w części alokowanej na Wnioskodawcę) przychód w dacie ich otrzymania?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 1grudnia 2014r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 28 stycznia 2015 r. Nr IPPB3/423-1219/14-2/MS (data doręczenia 2 lutego 2015 r.) pismem z dnia 9 lutego 2015r. (data wpływu do BKIP w Płocku 13 lutego 2015r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wskazania momentu rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu zaliczek wypłacanych przez ubezpieczyciela - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wskazania momentu rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu zaliczek wypłacanych przez ubezpieczyciela.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.
Spółki: A. S.p.A. (dalej jako: A.), G. (G.) oraz Przedsiębiorstwo (Przedsiębiorstwo lub Wnioskodawca) utworzyły konsorcjum (dalej jako: Konsorcjum), którego celem jest realizacja przez konsorcjantów wspólnego przedsięwzięcia inwestycyjnego. W dniu 28 października 2009 r. Konsorcjum (w składzie: A. - lider konsorcjum, G. oraz Przedsiębiorstwo) podpisało z Miastem, reprezentowanym przez Z., w imieniu i na rzecz którego działa M. Sp. z o.o. (Zamawiający) umowę w sprawie realizacji inwestycji w postaci budowy X. (dalej jako: Kontrakt). Kierując się względami praktycznymi i dążąc do nadania Konsorcjum ram organizacyjno-prawnych, w dniu 13 stycznia 2010 r. członkowie Konsorcjum zawarli umowę spółki cywilnej (dalej jako: A. M.). Spółka cywilna A. M. została zarejestrowana jako odrębny podatnik podatku VAT i uzyskała własny numer NIP. W konsekwencji, wszelkie umowy zawierane dla potrzeb realizacji Kontraktu są podpisywane przez wspólników (tj. A., G. i Przedsiębiorstwo) działających wspólnie jako spółka cywilna A. M.. Ponieważ jednak A. M. nie jest odrębnym podmiotem prawa cywilnego, a także nie jest podatnikiem podatku dochodowego, wszelkie działania podejmowane przez wspólników w ramach A. M. dotyczą, na gruncie podatku dochodowego, bezpośrednio rozliczeń podatkowych wspólników A. M.. W konsekwencji, wszelkie przychody i koszty ponoszone przez A. M. są alokowane i rozliczane przez wspólników odpowiednio do ich udziału w A. M., tj. wg. następującej proporcji: A. 45%; G. 45%; Przedsiębiorstwo 10%. W celu realizacji Kontraktu, A. M. zawarło w dniu 3 listopada 2010 r. Polisę ubezpieczenia wszystkich ryzyk budowy i odpowiedzialności cywilnej (dalej jak: Polisa) z kilkoma wiodącymi firmami ubezpieczeniowymi (dalej jako: Ubezpieczyciele). W Polisie szczegółowo określono zakres ubezpieczenia, sumy ubezpieczenia oraz sposób wypłaty odszkodowań na rzecz A. M.. W toku negocjacji przed podpisaniem Polisy strony ustaliły, że z uwagi na rozmiar projektu i stopień jego skomplikowania, jak również co za tym idzie potencjalnie długi czas niezbędny na weryfikację roszczeń ubezpieczeniowych i wypłatę odszkodowania, umowa ubezpieczeniowa powinna zawierać możliwość wypłaty zaliczki na poczet odszkodowania. Powyższe ustalenia znalazły odzwierciedlenie w Warunku L zawartym w Polisie, zgodnie z którym: "W w sytuacji, gdy roszczenie podlega odszkodowaniu na mocy niniejszej Sekcji, Ubezpieczyciele wyrażają zgodę na dokonywanie rozsądnych tymczasowych wypłat odszkodowania (zaliczki) na poczet zaspokojenia roszczenia na wniosek Ubezpieczającego, jeżeli jest to zarekomendowane przez likwidatora szkody w toku postępowania likwidacyjnego". W toku realizacji Kontraktu, kilkukrotnie doszło do zdarzeń ubezpieczeniowych w przypadku których ubezpieczający (tj. wszyscy partnerzy A. M.) zwrócili się z wnioskiem o wypłacenie zaliczki na poczet wypłaty odszkodowania. Ubezpieczyciele, po przeprowadzeniu procedury weryfikacyjnej określonej w Warunku L w Polisie, w związku ze zdarzeniem z dnia 14 sierpnia 2012 r. przyznali na rzecz ubezpieczającego następujące zaliczki:
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
