Interpretacja indywidualna z dnia 13.10.2011, sygn. ITPP2/443-1058b/11/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-1058b/11/AK
Gmina będzie miała możliwość częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu w zakresie, w jakim zachodzi związek tych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną, z uwzględnieniem art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będą służyły w niewielkim stopniu wykonywaniu powyższych czynności opodatkowanych, a udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem nie przekracza 2% zgodnie z przepisami Gmina ma prawo uznać, iż proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy wynosi 0% i w związku z tym nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowym projektem.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2011 r. (data wpływu 26 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. Termomodernizacja budynku Urzędu Gminy" - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 26 lipca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. Termomodernizacja budynku Urzędu Gminy".
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie czynności opodatkowanych świadczy usługi dzierżawy, najmu, sprzedaży działek, usługi mieszkaniowe (zw.) i co. Ogółem obroty z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych są stosunkowo małe. Ponadto świadczy usługi związane z wykonywaniem czynności urzędowych z zakresu administracji publicznej i pobiera za nie opłaty. Pobierając ww. opłaty korzysta z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie odlicza podatku naliczonego tzw. strukturą, lecz korzysta z przysługującego jej prawa wynikającego z art. 86 ustawy. Gmina realizować będzie projekt pn. Termomodernizacja budynku Urzędu Gminy. W ramach projektu ubiega się o dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej dotacji z Programu pn. System Zielonych Inwestycji, Działanie: Zarządzanie energią w budynkach użyteczności publicznej. Projekt swoim zakresem obejmuje: docieplenie dachu (wymiana pokrycia z dachowego eternitowego na blachodachówkę), docieplenie ścian zewnętrznych (styropian grubość 12 cm wraz z wyprawami tynkowymi), wymiana 4 okien (w części użytkowej Urzędu Gminy), wymiana perlatorów w instalacji sanitarnej (w części użytkowej Urzędu Gminy). Inwestycja realizowana będzie w ramach zadań własnych gminy, gdyż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb takich jak: utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych i ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska należą do zadań własnych gminy. Okres realizacji projektu to lata 2011-2012. Powierzchnia użytkowa budynku ogółem wynosi 1.287 m, w tym do współwłaściciela budynku (Banku) należy 223,9 m a jeden lokal o powierzchni 58,7 m przeznaczony jest na cele mieszkalne. Prawo własności nieruchomości do budynku posiadają Gmina 83/100 i Bank 17/100. W budynku Urzędu wynajmowane jest jedno mieszkanie dla dozorcy budynku. Zgodnie z zawartą umową najmu lokalu mieszkalnego, z racji pełnienia dozoru zabezpieczenia budynku Urzędu Gminy najemca zwolniony jest z płatności czynszu najmu, natomiast ponosi koszty ogrzewania, rozliczane ryczałtowo, a szczegółowe rozliczenie następuje po zakończeniu sezonu grzewczego. Najemca we własnym zakresie ponosi opłaty wywozu nieczystości, energii elektrycznej i zimnej wody, w oparciu o odrębne umowy zawarte z usługodawcami. Usługa centralnego ogrzewania opodatkowana jest 23% stawką podatku od towarów i usług. Gmina ze względu na niski podatek należny od usługi ogrzewania nie odlicza podatku naliczonego od zakupu gazu. Natomiast Bank jako współwłaściciel nieruchomości zabudowanej ponosi odrębnie koszty wywozu nieczystości i zakupu gazu na podstawie odrębnego porozumienia z Gminą, na tzw. fakturowanie w części 17,4%. Obydwa podatki (należny i naliczony) zazwyczaj są w identycznej wysokości i się bilansują. Występuje zatem tzw. opcja zerowa. Ponadto w budynku Urzędu zawarte są umowy użyczenia pomieszczeń biurowych z Ośrodkiem Pomocy Społecznej i Gminną Spółką, innych kosztów nie ponoszą. Reasumując, współwłaścicielami nieruchomości zabudowanej są Gmina i Bank (Bank obciążany jest refakturami za media), zawarta jest jedna umowa najmu lokalu mieszkalnego (zwolnienie z czynszu, obciążenie za ogrzewanie) oraz dwie umowy użyczenia pomieszczeń (nie ma dodatkowych opłat). Usługa termomodernizacji budynku nie obejmie swoim zakresem prac modernizacji instalacji co, która to inwestycja miałaby związek ze sprzedażą opodatkowaną w zakresie co. Ponadto Gmina jako inwestor zadania po zakończonej inwestycji nie zamierza obciążać Banku nakładami poniesionymi na ulepszenie środka trwałego. Nie wystąpi sprzedaż opodatkowana z tytułu zwrotu nakładów poniesionych na ulepszenie. Cała wartość nakładów inwestycyjnych poniesionych na inwestycję zwiększy wartość początkową środka trwałego Gminy.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
