Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.03.2007, sygn. PDI/415/1/25/07, Urząd Skarbowy w Wałbrzychu, sygn. PDI/415/1/25/07
Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości (lokalu użytkowego), wykorzystywanej przez Podatnika na potrzeby związane z działalnością gospodarczą a w związku z tym ujętej w ewidencji środków trwałych, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
W dniu 15.02.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu wpłynął wniosek Podatnika o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i z dołączonego do wniosku aktu notarialnego wynika, że Podatnik wraz z małżonkiem w dniu 14.03.2002 r. nabyli w drodze kupna od gminy nieruchomość lokal użytkowy wraz z udziałem we wspólnych częściach budynku i jego urządzeniach. Lokal ten został ujęty w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. Z dokumentów będących w posiadaniu organu podatkowego wynika, że przedmiotowy lokal został zgłoszony jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Strona planuje sprzedać ww. lokal a uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczyć na budowę budynku mieszkalnego dla swojej rodziny. Pytanie Wnioskodawcy sprowadza się do tego, czy przychód ze sprzedaży ww. lokalu użytkowego będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Strony przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeśli zostanie w całości przeznaczony, w ciągu 5 lat, na budowę budynku mieszkalnego dla rodziny Strony.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i odpowiadającego mu stanu prawnego wyjaśnia, co następuje.Jedną z istotnych cech ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to, że w różny sposób traktuje opodatkowanie przychodów w zależności od źródła przychodów.Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wśród źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 wymienia m. in.: pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3) oraz odpłatne zbycie m. in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a).W dalszych przepisach, w tym: w treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał jednak, że przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Natomiast ust. 3 tego przepisu pozwala zastosować zasady wynikające ze sprzedaży nieruchomości tylko do nieruchomości mieszkalnych. Oznacza to, że aby podzielić prezentowany przez Podatnika pogląd, przedmiotem zbycia musiałaby być nieruchomość mieszkalna.Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...).Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą:- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,- lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,- gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,- prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.Skoro czynność cywilnoprawna, jaką zamierza dokonać Strona przysporzy przychodu z działalności gospodarczej, to nie mają również do niej zastosowania przepisy art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.), a tym samym nie ma zastosowania też zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tej ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.).W świetle wskazanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży lokalu użytkowego wykorzystywanego przez Podatnika na cele działalności gospodarczej i ujętego w ewidencji środków trwałych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy a dochód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 lub art. 30c ust. 1 ustawy, w zależności od wybranego sposobu opodatkowania na dany rok podatkowy. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Strony wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
