Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.08.2007, sygn. 1424/1120/443/20/1/2007/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/1120/443/20/1/2007/IW
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy? Jak ustalić marże nie mając w kwietniu ani w maju kosztów?
POSTANOWIENIE W dniu 18.06.2007r. ( wpływ do tut. urzędu w dniu 19.06.2007r.) Pani Alicja .... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie organizacji usług turystycznych. W dniu 23.04.2007r. Podatniczka zawarła umowę ze Stowarzyszeniem na wykonanie przez swoje biuro imprezy składającej się z 59 wycieczek edukacyjnych w terminie od 11.06.2007r. do lutego 2008r. Odpłatność za usługę Stowarzyszenie zobowiązało się uiścić w trzech zaliczkach. Końcowe rozliczenie nastąpi w dniu 28.02.2008r. Pierwsza zaliczka wpłynęła w dniu 27.04.2007r. i w związku z tym Podatniczka wystawiła fakturę zaliczkową VAT marża. W miesiącu kwietniu i maju Podatniczka nie ma żadnych faktur kosztowych do tych imprez. Będą się one pojawiały dopiero w czerwcu.Do wniosku dołączono kserokopię: umowy nr SU 07/04/07 z dnia 23.04.2007r.Pytanie Podatnika: Kiedy powstaje obowiązek podatkowy? Jak ustalić marże nie mając w kwietniu ani w maju kosztów?Stanowisko Podatnika:Zdaniem Podatniczki Zgodnie z art. 119 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą należności którą ma zapłacić nabywca usługi a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W tym przypadku kwota całkowitego nabycia usługi będzie znana w lutym 2008r. Niektóre koszy mogą dotyczyć kilku organizowanych wycieczek, ale może się zdarzyć, że do organizowanych wycieczek już w trakcie miesiąca ich realizacji będzie znana marża pod warunkiem, że należność za całą imprezę podzieli się na 59 wycieczek, które realizowane będą sukcesywnie. Zdaniem Podatniczki wiąże się to jednak z możliwością wystąpienia marży ujemnej.Otrzymanie zaliczek na poczet wykonania usługi turystyki nie pociąga za sobą powstania obowiązku podatkowego. Przy wykonaniu usługi turystyki obowiązek podatkowy powstaje w chwili ustalenia marż. Marża powinna być ustalona najpóźniej 15 dnia po wykonaniu usługi (pismo Izby Skarbowej w Krakowie PP-3/i/4407/42/05). Stanowisko Organu Podatkowego:Na podstawie art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54, poz. 535) świadczenie usług turystycznych objęte zostało procedurą szczególną. Jej wyrazem jest szczególne określenie podstawy opodatkowania. Otóż w myśl art. 119 ust. 1 podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki (niezależnie od ich rodzaju) jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. Ustawa podaje również definicję marży (art. 119 ust. 2 ustawy). Przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Natomiast przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowanie wg zasady, o której mowa w art. 119 ust. 1 stosuje się bez względu na to kto nabywa usługę turystyki, w przypadku, gdy podatnik:1. ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju; 2. działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek; 3. przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; 4. prowadzi ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiada dokumenty, z których wynikają te kwoty.Moment powstania obowiązku podatkowego także został ustalony w sposób szczególny.Zgodnie z przepisem § 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970, ze zm.) w przypadku świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15. dnia od dnia wykonania usługi. W tej sytuacji nie mają więc zastosowania przepisy art. 19 ustawy o podatku VAT określające moment powstania obowiązku podatkowego w wymienionych w tych przepisach przypadkach. Zatem obowiązek podatkowy w przypadku pobrania zaliczki na poczet przyszłego wykonania usługi turystycznej nie powstaje na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy.Uchwalenie bowiem przez ustawodawcę przepisu szczególnego oznacza, że przepisy ogólne (między innymi dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczek) nie znajdują w tej sytuacji zastosowania.Biorąc pod uwagę powyższe, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia przedmiotowych usług (bez względu na fakt otrzymania zaliczki, przedpłaty, czy raty) powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później niż 15 dnia od dnia wykonania usługi.Pouczenie:Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Załączoną do wniosku kserokopię umowy nr SU 07/04/07 z dnia 23.04.2007r., nie poddano ocenie, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
