Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.10.2005, sygn. PD I 0090/1/113/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PD I 0090/1/113/05
Czy w przypadku wynajmu lokalu pod działalność gospodarczą podatnik będzie musiał dodatkowo sporządzać deklarację PIT-5 i odprowadzać podatek dochodowy?
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 01.01.2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:- w Opolu, ul. X zakupiony 29.08.2003 r. - we Wrocławiu, ul. Y zakupiony 21.01.2005 r.- we Wrocławiu, ul. Z zakupiony 04.06.2004 r.Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza wynająć lokal w Opolu, który był wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Lokal nie będzie wynajmowany w ramach działalności gospodarczej. Podatnik będzie wynajmował lokal wspólnie z małżonką.W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy w przypadku wynajmu pod działalność gospodarczą będzie musiał dodatkowo sporządzać deklarację PIT-5 i odprowadzać podatek dochodowy. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie musiał odprowadzać podatek dochodowy i będzie rozliczał się z małżonką oddzielnie składając osobne deklaracje. Stanowisko organu podatkowego Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Ustęp 3 powyższego artykułu stanowi, że zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.Stosownie do ust. 1a cytowanego artykułu przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.Zgodnie z art. 6 ust. 8 ww. ustawy sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4 (łączne opodatkowanie małżonków), nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.Artykuł 44 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatnicy osiągający dochody z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f. Zgodnie z ust. 3 powyższego artykułu podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,2) zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,3) zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.Zgodnie z art. 44 ust. 6 ww. ustawy zaliczki miesięczne, od przychodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku.Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 01.01.2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:- w Opolu, ul. X zakupiony 29.08.2003 r. - we Wrocławiu, ul. Y zakupiony 21.01.2005 r.- we Wrocławiu, ul. Z zakupiony 04.06.2004 r.Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza wynająć lokal w Opolu, który stanowił środek trwały. Lokal nie będzie wynajmowany w ramach działalności gospodarczej. Podatnik będzie wynajmował lokal wspólnie z małżonką.W przedmiotowej sprawie, pomimo, iż lokal użytkowy był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, to ponieważ został zakupiony przez oboje małżonków i ma być przeznaczony na wynajem poza prowadzoną działalnością gospodarczą, z którego korzyści będą czerpać małżonkowie, zastosowanie ma tutaj art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem najem stanowi jedno ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej o której mowa w art. 27 ust. 1. Ponieważ przedmiotem najmu będzie lokal stanowiący wspólną własność małżonków przychód z najmu tego lokalu opodatkowuje się w równych częściach u każdego z małżonków chyba, że złożą oni oświadczenie o opodatkowaniu tego przychodu u jednego z małżonków. W związku z tym, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą i rozlicza się w formie podatku liniowego nie może rozliczać się wspólnie z małżonką a przychodów opodatkowanych podatkiem liniowym nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Przychody z najmu powinny być więc wykazane w odrębnej deklaracji osobno u każdego z małżonków.Podsumowując podatnik będzie zobowiązany do uiszczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu najmu (art. 44 ust. 3 ww. ustawy) oraz do składania z tego tytułu deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT-5 (art. 44 ust. 6 ww. ustawy). Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. obowiązku opłacania podatku dochodowego od wynajmu lokalu użytkowego będącego przedmiotem wspólnej własności małżonków, stanowiącego uprzednio środek trwały jest prawidłowe.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
