Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.08.2004, sygn. PP/443-22-3/GW/04, Drugi Urząd Skarbowy w Opolu, sygn. PP/443-22-3/GW/04
Podatnik prosi o wypowiedzenie się w kwestii stosowania na fakturach stawki dla następujących rodzajów remontu mieszkań, budynków, budynków mieszkalnych:1) wymiana okien - cena remontu obejmuje usługę, materiały budowlane, w tym okna i parapety oraz narzut innych kosztów, 2) wymiana okien z zamontowaniem żaluzji zewnętrznych, cena jak wyżej zwiększona jest o żaluzje, 3) wymiana okien z zamontowaniem żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, cena rośnie o kolejne dodatkowo zastosowane materiały, 4) wymiana okien z zamontowaniem rolet, w cenie nie ma okien i żaluzji, 5) montaż żaluzji zewnętrznych, cena podobnie jak wyżej obejmuje część z wymienionych materiałów, 6) montaż rolet, cena obejmuje część wymienionych materiałów.
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)
Pismem z dnia 15 maja 2004 r. (data doręczenia - dnia 17 maja 2004 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 czerwca 2004 r. P.................................. (zwany dalej także podatnikiem) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny
W ramach działalności gospodarczej podatnik wykonuje między innymi remonty mieszkań i budynków mieszkalnych, w tym w około 90% polegają one na wyminie okien. W procesie remontu wykorzystuje on różne materiały budowlane, w tym i okna, dla których ustawa o podatku od towarów i usług wprowadziła podstawową stawkę podatku VAT. Bez zastosowania materiałów usługa remontu nie może wystąpić. W związku z powyższym podatnik prosi o wypowiedzenie się w kwestii stosowania na fakturach stawki dla następujących rodzajów remontu mieszkań, budynków, budynków mieszkalnych:
- wymiana okien - cena remontu obejmuje usługę, materiały budowlane, w tym okna i parapety oraz narzut innych kosztów,
- wymiana okien z zamontowaniem żaluzji zewnętrznych, cena jak wyżej zwiększona jest o żaluzje,
- wymiana okien z zamontowaniem żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, cena rośnie o kolejne dodatkowo zastosowane materiały,
- wymiana okien z zamontowaniem rolet, w cenie nie ma okien i żaluzji,
- montaż żaluzji zewnętrznych, cena podobnie jak wyżej obejmuje część z wymienionych materiałów,
- montaż rolet, cena obejmuje część wymienionych materiałów.
Cena remontu, w tym remontu okien zależy od zleceniodawcy - jego potrzeb remontowych i możliwości finansowych. Zdarza się, że z wymianą okien wykonuje się montaż np. karniszy lub tym podobnych uzupełnień dla montażu których wykorzystuje się jedną usługę remontową.
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika do wszystkich wymienionych w piśmie remontów powinno stosować się stawkę podatku w wysokości 7%. Każdorazowo, choć zakres robót, rodzaj materiałów do zużycia i cenę ustala się indywidualnie ale, pozostaje to bowiem zleceniem usługi remontowej, którą na fakturze powinno zapisać się jadaną pozycją usługi POKB 11.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 oraz ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu m.in. do:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez "roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą" rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przez "obiekt budownictwa mieszkaniowego", stosownie do art. 2 pkt. 12 ustawy, rozumieć należy budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.
Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ stoi na stanowisku, że decydujące znaczenie przy ustaleniu właściwej stawki podatku od towarów i usług, w sytuacji sprzedaży usługi, w skład której będzie również wliczony koszt zużytych materiałów tj. okien, parapetów, żaluzji jak również takich czynności jak dostarczenie ich do klienta, wymontowanie istniejących okien, parapetów oraz uzupełnienie ubytków tynku, mieć będzie treść zawartej pomiędzy stronami umowy cywilnoprawnej (w szczególności regulacja dotycząca przedmiotu tej umowy). Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlano-montażowe dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego lub remonty tych obiektów, z wykorzystaniem materiałów dostarczonych (w tym wyprodukowanych) przez wykonawcę, do całej wartości robót zastosować należy jednolitą stawkę podatku od towarów i usług. Obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. W przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych przez wykonawcę - obrót stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmuje także należność za wykorzystywane materiały. Opodatkowanie powinno nastąpić według stawki przewidzianej dla wykonywanej usługi, tj. stawki podatku w wysokości 7%.
Inaczej sytuacja przedstawiać się będzie gdy przedmiotem umowy jest dostawa okien lub drzwi, w przypadku takim opodatkowanie winno bowiem nastąpić według stawki właściwej dla danego towaru tj. stawki w wysokości 22%.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
