Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.07.2004, sygn. PP I 443/1552/120/MH/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP I 443/1552/120/MH/04
Wątpliwości podatnika dotyczą sposobu (pozycji) ujęcia w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 obrotu z tytułu czynności, które zostały wykonane przed dniem 1 maja 2004 r. w sytuacji, gdy:1. faktura za wykonane prace projektowe dla obiektu w Berlinie wystawiona została z datą 30.04.2004 r. Odbiorcą faktury jest firma niemiecka posiadająca na terenie Niemiec swoją siedzibę. Zapłata za fakturę nastąpiła 12.05.2004 r. Obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268) - § 64 ust. 1 pkt 2 lit. c oraz ust. 2 i 4 - przypadł na 12.05.2004 r. 2. faktura za prace projektowe dla obiektu w Monachium wystawiona została 27.02.2004 r. Część obrotu została ujęta w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2004 r. (stawka 0%) z uwagi na dokonaną kompensatę. Pozostała część winna zostać wykazana w deklaracji za maj 2004 r. i opodatkowana stawką podatku w wysokości 22% z uwagi na niespełnienie warunku zapłaty w terminie 90 dni. 3. 11.05.2004 r. Spółka wystawiła fakturę korygującą do faktur z dnia 31.01.2004 r., 28.11.2003 r., 31.10.2003 r. oraz 30.09.2003 r. za usługi projektowe dla obiektu w Berlinie. Podatek od tych faktur w wysokości 22 % odprowadzono odpowiednio w marcu 2004 r., lutym 2004 r., styczniu 2004 r. oraz w grudniu 2003 r.4. fakturę za wykonane w Izraelu na rzecz kontrahenta niemieckiego usługi budowlano-montażowe wystawiono 30.04.2004 r. Część należności skompensowano w maju 2004 r. Na pozostałą kwotę Spółka w dniu 12.04.2004 r. otrzymała przelew. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obrót ten należało wykazać w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2004 r. jako sprzedaż eksportową opodatkowaną stawką 0% - moment powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (art. 6 ust. 8b pkt 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.).
Od dnia 1 maja 2004 r., w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) - z wyjątkiem tych, które weszły w życie w terminach wcześniejszych - w przypadku wykonywania niektórych czynności, zmianie uległa wysokość stawek podatkowych, a także zasady ich opodatkowania, związane w szczególności z wejściem w życie przepisów dotyczących miejsca świadczenia. Zmiany te dotyczą jednakże czynności, które zostały wykonane (zakończone) po dniu 31 kwietnia 2004 r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności zaś określony moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał/powstanie po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
Jak słusznie zauważa podatnik świadczone poza krajem usługi związane z nieruchomościami nie podlegają opodatkowaniu w Polsce w związku z czym obrót uzyskany z tego tytułu nie jest wykazywany w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7. Jednakże przepisy te - art. 5 ust. 1 w związku z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dotyczą usług wykonanych po dniu 30 kwietnia 2004 r. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym wątpliwości podatnika dotyczą ujęcia w deklaracji usług związanych z nieruchomościami tj. usług projektowych i budowlanych wykonanych przed dniem 1 maja 2004 r., z tytułu których obowiązek podatkowy przypada po dniu 30 kwietnia 2004 r.
Reasumując, zdaniem tut. organu, Spółka winna wykazać obrót z tytułu wyżej wymienionych prac projektowych i budowlano montażowych w deklaracji za miesiąc, w którym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tych usług. Obrót ten winien zostać wykazany odpowiednio w poz. 21 - "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowana stawką 0%" lub w pozycjach 26 i 27 - "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowana stawką 22%". Natomiast fakturę korygującą dotyczącą zmniejszenia obrotu oraz podatku należnego w stawce 22% należy ująć w deklaracji za miesiąc, w którym podatnik otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej w pozycjach 26 i 27 - "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowana stawką 22%".
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
