Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.04.2004, sygn. ZP/443-105/04, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, sygn. ZP/443-105/04
Czy firmie leasingowej przysługuje prawo do odliczenia / zwrotu podatku od towarów i usług (...) naliczonego od nabywanych "samochodów osobowych oraz innych samochodów, o dopuszczalnej ładowności do 500 kg", gdy samochody te zostaną następnie oddane osobie trzeciej w odpłatne użyczenie na podstawie umów, które nie są umowami leasingu?
W odpowiedzi na pismo z dnia 16.01.2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.03.2004r.) w sprawie udzielenia informacji dotyczącej prawa do odliczenia przez firmę leasingową podatku naliczonego VAT od nabywanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, gdy samochody te zostaną oddane osobie trzeciej w odpłatne używanie na podstawie umowy podobnej do umowy leasingu lub na podstawie umowy najmu, Naczelnik Pierwszego wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:
Zgodnie z art. 709 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Pojecie umowy leasingu zdefiniowane zostało również w art. 17 a pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w Kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Warunki, jakie umowa musi spełniać, aby w świetle przepisów podatkowych mogła być uznana za umowę leasingu określa natomiast art. 17b i 17f ww. ustawy.
Z przedstawionego powyżej stanu prawnego wynika, iż nie jest istotne z kim umowa została zawarta, ani jak została nazwana, lecz ważne jest czy spełnia określone w ustawie o podatku dochodowych przesłanki uznania ją za umowę leasingu.
Zgodnie natomiast z art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kilogramów, z wyjątkiem przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika. Na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT ,obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zakazu przewidzianego w ww. art. 25 ust. 1 pkt 3 nie stosuje się do wydatków na nabycie towarów celem oddania w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami podatku dochodowego odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający ( leasing finansowy ).
W świetle powyższych unormowań, finansujący nabywający samochody osobowe i inne samochody o ładowności do 500 kg, w przypadku gdy oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot jego działalności, ma uprawnienia do obniżania podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych samochodów oraz żądania zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 21 ust. 3 ustawy o VAT.
Przy czym przez ww. umowy leasingu rozumie się każdą umowę posiadającą cechy podatkowej umowy leasingu, które zostały określone w ustawach o podatkach dochodowych.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
