Wyrok NSA z dnia 8 marca 2016 r., sygn. II FSK 3914/13
Jeżeli świadczenie główne (kapitał - kwota pożyczki) został wykorzystany w celu określonym w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., to i odsetki na jego spłatę również ten cel realizują. Nie sposób przy tym przyjąć, że pogląd ten miałby tylko odnosić się wyłącznie do kredytu bankowego, a nie, np. do pożyczki.
Teza od Redakcji
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jerzy Płusa (sprawozdawca), Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędzia WSA del. Wojciech Stachurski, Protokolant Joanna Bańbura, po rozpoznaniu w dniu 8 marca 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 4 września 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 510/13 w sprawie ze skargi P. [...] S.A. z siedzibą w W. (obecnie: T. S.A. z siedzibą w W.) na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 30 października 2012 r. nr IPPB5/423-622/12-2/DG w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz T. [...] S.A. z siedzibą w W. kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 4 września 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w sprawie ze skargi P. [...] S.A. z siedzibą w W. (obecnie: T. S.A. z siedzibą w W.) - dalej jako "Spółka", uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 30 października 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
Przedstawiając w uzasadnieniu wyroku stan sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka wskazała, że należy do grupy spółek kontrolowanych przez [...] A.G. z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec (dalej - "DTAG"). Podmiot ten oferuje możliwość uzyskania finansowania z użyciem środków zewnętrznych. Spółka opisała strukturę i zasady tego finansowania. I tak, DTAG utworzyła specjalistyczny podmiot - [...] B.V. z siedzibą w Holandii (dalej - "DTIF"), którego zadaniem jest pozyskiwanie finansowania dla DTAG, a przez to faktycznie dla całej grupy spółek przez nią kontrolowanych. DTIF pozyskuje środki głównie poprzez emisję dłużnych papierów wartościowych. Papiery te są gwarantowane przez DTAG, za co DTIF płaci DTAG prowizję. Są one emitowane na różne terminy, w różnych walutach, o zmiennym lub stałym oprocentowaniu. Wszystkie środki uzyskane przez DTIF z emisji papierów dłużnych są bezzwłocznie pożyczane DTAG lub innym spółkom grupy. Warunki finansowe pożyczek między DTIF i DTAG są tożsame z warunkami finansowymi papierów dłużnych, z tą różnicą, że stopy procentowe pożyczek są powiększone o marżę DTIF. W rezultacie, oprocentowanie pożyczki między DTIF a DTAG jest sumą oprocentowania papierów dłużnych, z którą dana pożyczka jest związana oraz marży DTIF. Marża ta pokrywa koszty DTIF, takie jak koszt gwarancji DTAG i koszty emisji papierów dłużnych oraz rynkowe wynagrodzenie DTIF za jej usługę. Papiery dłużne są notowane na otwartym rynku finansowym, gdzie są przedmiotem obrotu (zakupu i sprzedaży). Spółki należące do grupy DTAG mogą uzyskać środki finansowe poprzez przejęcie od DTAG zobowiązań (długu) umowy pożyczki zawartej z DTIF w zamian za środki tej pożyczki oraz rozliczenie rekompensaty i narosłych do dnia przejęcia pożyczki odsetek. DTIF podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodu według zasad obowiązujących w Holandii. Spółka wskazała, że jedną z podstawowych zalet finansowania DTIF jest jego dostępność oraz możliwość wyboru takiej pożyczki, która najlepiej odpowiada potrzebom finansowym Spółki. Może ona także przejmować część pożyczki. W wyniku zawarcia umowy przejęcia pożyczki od DTAG Spółka przejmie wszelkie zobowiązania pożyczkobiorcy wynikające z umowy pożyczki zawartej z DTIF. W przypadku przejęcia części długu pożyczki przejmie ona odpowiednio obowiązek proporcjonalnej spłaty kapitału i odsetek umowy pożyczki. Dodatkowo z tytułu przejęcia pożyczki strony dokonają rozliczenia rekompensaty i narosłych odsetek. Spółka podkreśliła, że papiery dłużne są przedmiotem obrotu na otwartym rynku finansowym, wobec czego istnieje możliwość określenia ich wartości rynkowej od dnia emisji aż do terminu ich wykupu. Znajomość ceny rynkowej papierów dłużnych oraz wysokości marży DTIF umożliwia dokładną i opartą na niezależnych, rynkowych danych, wycenę długu powiązanej z tymi papierami pożyczki. Spółka zauważyła, że aby transakcja przejęcia długu była oparta na warunkach panujących na rynkach finansowych w dniu przejęcia umowy pożyczki, umowa przejęcia pożyczki będzie przewidywała zapłatę tzw. rekompensaty. Rekompensata ta jest sposobem sprowadzenia warunków finansowych pożyczki zawartej w przeszłości do warunków finansowych pożyczki, która byłaby zawarta aktualnie, gdyby DTIF w dniu przejęcia pożyczki wyemitował papiery dłużne o podobnej charakterystyce. Strona dokonująca zapłaty rekompensaty oraz jej wysokość zależy od wyceny papierów dłużnych, z którymi jest związana pożyczka. Dodatkowo, w przypadku przejęcia pożyczki w trakcie trwania okresu odsetkowego DTAG zapłaci Spółce odsetki narosłe od ostatniego dnia odsetkowego. Rekompensata będzie obliczana i rozliczana między stronami jednorazowo, po zawarciu umowy przejęcia pożyczki, wraz z zapłatą nominału pożyczki. Spółka wskazała, że w umowie przejęcia pożyczki zawarte będą postanowienia, zgodnie z którymi, DTAG ma obowiązek pokryć (uiścić) Spółce wartość odsetek narosłych za bieżący okres odsetkowy (tj. do dnia jego przejęcia przez Spółkę). Jest to uzasadnione tym, że podmiot przejmujący pożyczkę (Spółka) będzie musiał w dniu odsetkowym zapłacić DTIF odsetki od pożyczki za cały okres odsetkowy, podczas gdy z tej pożyczki korzystał faktycznie tylko w części okresu. Spółka ustala różnice kursowe według tzw. zasad podatkowych, tj. na podstawie art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.) - powoływanej dalej jako "u.p.d.o.p."
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
