Wyrok NSA z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. II FSK 3342/13
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędzia del. NSA Danuta Małysz (sprawozdawca), Protokolant Joanna Bańbura, po rozpoznaniu w dniu 12 grudnia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej C. S.A. z siedzibą w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 20 czerwca 2013 r., sygn. akt I SA/Kr 646/13 w sprawie ze skargi C. S.A. z siedzibą w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 15 stycznia 2013 r., nr IBPBI/2/423-1294/12/AP w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od C. S.A. z siedzibą w K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
Wyrokiem z dnia 20 czerwca 2013r. w sprawie I SA/Kr 646/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę C. S.A. z siedzibą w K. na interpretację indywidualną z dnia 15 stycznia 2013r., nr (...), wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w K., działającego jako organ upoważniony przez Ministra Finansów, w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
W uzasadnieniu wyroku Sąd I instancji przedstawił następujący stan sprawy:
C. S.A. z siedzibą w K. (spółka) złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zastosowania do alokacji dodatnich i ujemnych różnic kursowych, sposobu alokacji tych różnic kursowych, a także konieczności korekty rozliczonych w latach poprzednich różnic kursowych. Podała, że osiąga dochody z działalności opodatkowanej i zwolnionej, przy czym dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce uzyskuje jej zagraniczny oddział w Finlandii, który w kwietniu 2012r. rozpoczął działalność operacyjną. Centrala spółki (w Polsce) przekazuje oddziałowi zgromadzone, także w poprzednich latach podatkowych, zapasy, w tym materiały, części zamienne niezbędne do produkcji oddziału, a ponadto ponosi koszty administracyjne i ogólnozakładowe związane z działalnością centrali oraz oddziału. Część tych wydatków była lub jest ponoszona w walutach obcych w związku z czym centrala realizowała w poprzednich latach podatkowych bądź realizuje w obecnym roku podatkowym różnice kursowe. Spółka zastrzegła, że jej wątpliwości nie dotyczą różnic kursowych, które można bezpośrednio powiązać z kosztami/przychodami, ale dotyczą różnic kursowych, które nie są bezpośrednio identyfikowalne przez centralę, tylko bowiem w tym przypadku istnieje konieczność zastosowania klucza alokacji, aby właściwe przypisać zrealizowane różnice kursowe do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Alokując koszty związane z działalnością zwolnioną do tej działalności centrala chce alokować również zarówno dodatnie, jak i ujemne różnice kursowe związane z poniesieniem tych kosztów, ma jednak wątpliwość, jaki klucz podziałowy należy zastosować, aby właściwie alokować różnice kursowe, które nie są bezpośrednio identyfikowane jako związane z działalnością opodatkowaną lub działalnością zwolnioną. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym spółka sformułowała pytania: 1. Czy właściwe jest zastosowanie do alokacji ujemnych różnic kursowych klucza wynikającego z art.15 ust.2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011r. Nr 74, poz.397 ze zm.), zwanej dalej "u.p.d.o.p." (...)?, 2. Czy właściwe jest zastosowanie do alokacji dodatnich różnic kursowych klucza wynikającego z art.15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p.?, 3. Czy prawidłowa jest alokacja per saldo - narastająco w roku podatkowym, to jest od kwietnia, czyli od kiedy oddział rozpoczął działalność operacyjną, zgodnie z prezentacją wynikającą z art.15a u.p.d.o.p. (...)?, 4. Czy spółka powinna dokonywać korekty rozliczonych w uprzednich latach podatkowych różnic kursowych związanych z zakupem składników zapasu, który był przeznaczony na realizację działalności opodatkowanej, a obecnie część tego zapasu jest przekazywana do zagranicznego oddziału spółki, którego dochód jest zwolniony z opodatkowania w Polsce? Jednocześnie przedstawiła stanowisko, zgodnie z którym zastosowanie klucza alokacji wynikającego z art.15 ust.2 i 2a u.p.d.o.p. jest w przedstawionej sytuacji właściwe, brak bowiem możliwość bezpośredniego przypisania różnic do właściwego źródła upoważnia ją wprost do zastosowania tego klucza do ujemnych różnic kursowych, zaś jego zastosowanie do różnic dodatnich, choć nie wynika wprost z przepisów u.p.d.o.p., jest jedyną logiczną możliwością ich rozliczenia na poszczególne źródła, które z racji alokacji kosztów do działalności zwolnionej powinny zostać alokowane do działalności zwolnionej. Ponadto, zdaniem spółki, alokacja przedmiotowych różnic kursowych powinna odbywać się narastająco per saldo w roku podatkowym, gdyż taka prezentacja różnic jest zgodna z art.15a u.p.d.o.p., a nadto taki sposób rozliczenia powoduje, iż w trybie rozliczenia narastającego w poszczególnych miesiącach rozliczeniowych mogą być rozliczane przemiennie dodatnie lub ujemne różnice kursowe, zaś na koniec roku podatkowego nastąpi definitywne ustalenie wyniku na alokowanych różnicach kursowych. Natomiast co do ostatniej ze sformułowanych wątpliwości spółka stwierdziła, że przekazywane oddziałowi materiały i części zamienne pochodzą z zapasu spółki, który powstał kumulatywnie w ubiegłych latach podatkowych i był wówczas przeznaczony do realizacji działalności opodatkowanej, a spółka rozliczyła zrealizowane różnice kursowe związane z zakupem tego zapasu stosownie w okresach realizacji, zatem zmiana przeznaczenia polegająca na przekazaniu części zapasu do zagranicznego oddziału, nie powoduje konieczności dokonania korekty rozliczenia dotychczasowych różnic kursowych. Nie istnieje możliwość bezpośredniej identyfikacji tych różnic, gdyż nie są one przypisywane do konkretnego materiału, nie ma również możliwości zastosowania art.15 ust.2 i 2a u.p.d.o.p.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
